Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 3 kwietnia 2017 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2017-00026

Opis towaru: Produkt składający się z (...)*

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r. poz. 201) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 oraz art. 86 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 oraz ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 43).

Uzasadnienie:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej ustawa), za wyroby akcyzowe uznaje się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ww. ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby: 1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715; 3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902; 4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 5) objęte pozycją CN 3403; 6) objęte pozycją CN 3811; 7) objęte pozycją CN 3817; 8) oznaczone kodami CN 3824 90 91 i 3824 90 97, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN; 10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN. Ponadto w myśl art. 86 ust. 2 i ust. 3 ustawy, paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Natomiast paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2. Art. 3 ustawy stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest produkt, który Strona określiła jako organiczny rozcieńczalnik (dalej nazywany jako: wyrób, produkt) do użycia w pracach malarskich do farb alkidowych i chlorokauczukowych. Ponadto może być wykorzystany do czyszczenia narzędzi. Wyrób jest np. rekomendowany do rozcieńczania szybkoschnącego, jednoskładnikowego podkładu alkidowego, pigmentowanego antykorozyjnie. Produkt jest mieszaniną izomerów ksylenu w różnych proporcjach (...)*. Ponadto Strona wyjaśniła (pismo z 18.11.2016 r.), że występujące w produkcie związki alifatyczne w ilości do (...)* są to przede wszystkim węglowodory, czyli związki węgla i wodoru, a także inne związki organiczne. Ich głównym źródłem pochodzenia jest ropa naftowa i gaz ziemny. Są to zarówno związki nasycone (tj. alkany), jak i nienasycone (tj. alkeny i alkiny). Jednocześnie Strona podkreśliła, że nieodłączną częścią procesu produkcji ksylenu, jest wytwarzanie się wskazanych powyżej związków alifatycznych, które są swego rodzaju produktem ubocznym (...). W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego cechy, skład i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do pozycji CN 3814 00 90. Pozycja 3814 obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Z treści ww. pozycji wynika zatem, że towary nią objęte to złożone preparaty posiadające właściwości rozpuszczalników i rozcieńczalników, a jednocześnie są to produkty niewymienione ani niewłączone w innych miejscach Nomenklatury scalonej. Badania przeprowadzone przez Centralne Laboratorium Celne Izby Celnej w Warszawie (Sprawozdanie nr 440000-ICLCW.I.783.139.2017.140.MK z 6.02.2017 r.) wykazały na podstawie analizy jakościowej i uzyskanego widma masowego obecność w dostarczonej do badań próbce: (...)*. Przeprowadzona natomiast analiza substancji chemicznych pozwoliła przyjąć stwierdzenie, że w badanej próbce występują(...)*. Łączna ilość zidentyfikowanych składników przebadanego produktu stanowi (...)* [% obj.]. Mając na uwadze wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa i tym samym koniecznym jest określenie właściwego kodu CN dla przedmiotowego towaru. W procesie klasyfikacji należało rozważyć zastosowanie pozycji CN 2707, która obejmuje: oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych. W produkcie stwierdzono bowiem występowanie komponentów w ilości 98,81 [% obj.], które bezspornie stanowią węglowodory aromatyczne. Ponadto uwaga 3. do podpozycji do działu 27., która stanowi, że w podpozycjach 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 40 wyrażenia "benzol (benzen)", "toluol (toluen)", "ksylol (ksyleny)" i "naftalen" mają zastosowanie do produktów, które zawierają więcej niż 50 % masy odpowiednio benzenu, toluenu, ksylenów lub naftalenu, odnosi się wprost do niektórych składników rozpatrywanego wyrobu i jednocześnie określa sposób zaklasyfikowania mieszanin takich komponentów, co ostatecznie prowadziłoby do zastosowania pozycji CN 2707 30 00. Jednakże, co należy podkreślić, Nota wyjaśniająca do Nomenklatury scalonej do pozycji 2707 30 00, Ksylol (ksyleny), wskazuje, że: Podpozycja ta obejmuje tylko ksylol (ksyleny) o czystości mniejszej niż 95 % masy (izomery ksylenu orto, meta lub para, osobno lub wymieszane), określonej metodą chromatografii gazowej. Ksylol (ksylen) o czystości 95 % masy lub większej objęty jest podpozycjami od 2902 41 00 do 2902 44 00. Z przywołaną powyżej Notą wyjaśniającą do Nomenklatury scalonej określającą zasady klasyfikacji ksylenów o czystości mniejszej niż 95% masy, koresponduje Nota wyjaśniająca do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2902, która w części C określa sposób klasyfikacji m.in. ksylenu o czystości 95% masy lub więcej, a mianowicie: (...) Do celów niniejszej pozycji, czystość ksylenu musi wynosić 95% masy lub więcej, uwzględniając wszystkie jego izomery. Ksylen o niższej czystości jest wyłączony (pozycja 2707). Ponadto uwaga 1 a do działu 29. Taryfy celnej, obejmującego chemikalia organiczne, stanowi że: 1. Jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, pozycje niniejszego działu obejmują jedynie: (a) odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, nawet zanieczyszczone. Nota HS do działu 29. precyzuje natomiast pojęcie zanieczyszczeń i wskazuje, że określenie "zanieczyszczenia" odnosi się wyłącznie do substancji, których obecność w pojedynczym związku chemicznym wynika wyłącznie i bezpośrednio z procesu wytwarzania (łącznie z procesem oczyszczania). Obecność tych substancji może być spowodowana przez jakiekolwiek czynniki związane z danym procesem, najczęściej zaś przez: (a) nieprzereagowane materiały wyjściowe. (b) zanieczyszczenia, zawarte w materiałach wyjściowych. (c) reagenty użyte w procesie produkcyjnym (włącznie z oczyszczaniem), (d) produkty uboczne. Badania laboratoryjne wykazały, że wnioskowany produkt składa się z (...)*. Łączna ilość zidentyfikowanych komponentów przebadanego produktu stanowi (...)* [% obj.], w tym zawartość izomerów ksylenu wynosi (...)* [% obj.]. Produkt tworzą zatem chemicznie zdefiniowane związki organiczne, których czystość przekracza wartość 95% obj. wyrobu. Taki skład produktu, pod względem rodzaju jego składników i przybliżonych wartości ich procentowego udziału, określiła również Strona, która ponadto wyjaśniła, że występujące w nim związki alifatyczne do ok. (...)*% są produktem ubocznym procesu produkcji ksylenu. Pozycja 2902 obejmuje węglowodory cykliczne, które są związkami zawierającymi jedynie atomy węgla i wodoru, mającymi w swej strukturze co najmniej jeden pierścień. Jedną z trzech kategorii, w których mogą być klasyfikowane węglowodory cykliczne stanowią węglowodory aromatyczne, a to np.: benzen, toluen, ksylen, styren, etylobenzen, kumen, p-Cymen, tetrahydronaftalen. Wynika z powyższego, że zakres pozycji CN 2902 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji 2902 to podlega wykluczeniu z pozycji 3814, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje wprawdzie organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, lecz gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Powyżej wykazano ponad wszelką wątpliwość, że wyrób tworzą chemicznie zdefiniowane związki organiczne, które są wymienione w pozycji 2902. Ponadto ani Strona, ani badania laboratoryjne nie wykazały, aby wnioskowany wyrób zawierał inną substancję, oprócz ww. wymienionych, która uczyniłaby go produktem złożonym w rozumieniu towarów objętych pozycją 3814. Mając na uwadze powyższe, a zwłaszcza wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, produkt winien być ujęty w podpozycji CN 2902 44 00, która obejmuje mieszaniny izomerów ksylenu, a jego ostateczna klasyfikacja do tej podpozycji wynika z uwzględnienia postanowień reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz uwagi 1a do działu 29. Taryfy celnej. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2902 44 00 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania czyli na dzień 1 marca 2009 r., pozostaje niezmieniona.