Opinia rzecznika generalnego - 16 lutego 2016 r. - Kohll i Kohll-Schlesser - Sprawa C-300/15

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

M. CAMPOSA SÁNCHEZA-BORDONY

przedstawiona w dniu 16 lutego 2016 r. (1)

Sprawa C‑300/15

Charles Kohll

i

Sylvie Kohll-Schlesser

przeciwko

Directeur de l’administration des Contributions directes

wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Tribunal administratif du Luxembourg (Luksemburg)

Swobodny przepływ osób — Pracownik — Równość traktowania — Podatek dochodowy — Emerytury krajowe oraz emerytury nabyte w innym państwie członkowskim — Ulga podatkowa ograniczona do niektórych emerytur — Zaświadczenie o potrąceniu podatku wydane przez władze krajowe

1.        Liczba orzeczeń Trybunału dotyczących podatków bezpośrednich nie przestaje rosnąć, mimo że jest już znacząca i odnosi się przeważnie jedynie do podstawowych swobód przyznanych traktatem (zwanego dalej również „TFUE”). Niniejsze pytanie prejudycjalne dotyczy zgodności z prawem Unii przepisów luksemburskich, które - modyfikując podatek dochodowy - przyznają ulgę podatkową emerytom, spełniającym określone warunki.

2.        W celu udzielenia odpowiedzi na pytanie Tribunal administratif de Luxembourg należy zbadać wpływ swobody przepływu pracowników na system podatków bezpośrednich państwa członkowskiego. Trzeba również sprecyzować kryteria, jakie należy stosować do dochodów pobieranych przez emerytów, którzy skorzystali z tej swobody, czy to na mocy art. 45 TFUE, dotyczącego pracowników, czy też na podstawie normy ogólnej z art. 21 TFUE. Wreszcie odpowiedź Trybunału powinna posłużyć dokładniejszemu określeniu granic, jeżeli to możliwe, analizy przepisów krajowych ograniczających swobodę przepływu, a w szczególności ewentualnych ich uzasadnień.

I -    Krajowe ramy prawne

A -    Prawo luksemburskie

        Z postanowienia odsyłającego wynika, że na mocy art. 139 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu dotyczącym dochodów za 2009 r. i lata następne każdemu podatnikowi uzyskującemu dochody z tytułu emerytur lub rent w rozumieniu art. 96 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym podlegających opodatkowaniu w Luksemburgu i posiadającemu zaświadczenie o potrąceniu podatku przyznawana jest ulga podatkowa dla osób pobierających emeryturę.