Wyrok Trybunału (wielka izba) z dnia 12 grudnia 2006 r. - Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation przeciwko Commissioners of Inland Revenue. - Sprawa C-374/04., sygn. C-374/04

Sprawa C‑374/04

Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation

przeciwko

Commissioners of Inland Revenue

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym
złożony przez High Court of Justice (England & Wales), Chancery Division]

Swoboda przedsiębiorczości - Swobodny przepływ kapitału - Podatek dochodowy od osób prawnych - Wypłata dywidend - Ulga podatkowa - Odmienne traktowanie udziałowców będących rezydentami i udziałowców niebędących rezydentami - Umowy dwustronne o unikaniu podwójnego opodatkowania

Streszczenie wyroku

1.        Swobodny przepływ osób - Swoboda przedsiębiorczości - Swobodny przepływ kapitału - Przepisy podatkowe

2.        Swobodny przepływ osób - Swoboda przedsiębiorczości - Swobodny przepływ kapitału - Przepisy podatkowe

(art. 43 WE i 56 WE)

3.        Swobodny przepływ osób - Swoboda przedsiębiorczości - Swobodny przepływ kapitału - Przepisy podatkowe

(art. 43 WE i 56 WE)

1.        Artykuły 43 WE i 56 WE należy interpretować w ten sposób, że jeżeli wobec tego państwo członkowskie stosuje system zapobiegania lub zmniejszania opodatkowania kaskadowego lub podwójnego opodatkowania w wymiarze ekonomicznym dywidend wypłacanych rezydentom przez spółki będące rezydentami, powinno ono tak samo traktować wypłatę dywidend na rzecz rezydentów przez spółki niebędące rezydentami.

W istocie sytuacja udziałowców będących rezydentami jednego państwa członkowskiego, którzy otrzymują dywidendy od spółki z siedzibą w tym samym państwie członkowskim, jest bowiem porównywalna z sytuacją udziałowców będących rezydentami tego państwa, otrzymujących dywidendy od spółki z siedzibą w innym państwie członkowskim, o ile zarówno dywidendy krajowe, jak i dywidendy zagraniczne mogą stanowić przedmiot, po pierwsze, opodatkowania kaskadowego - w przypadku udziałowców będących spółkami - a po drugie, podwójnego opodatkowania udziałowców w wymiarze ekonomicznym - w przypadku końcowych udziałowców. Jednak, jeśli spółka dokonująca wypłat i udziałowiec otrzymujący dywidendę nie są rezydentami tego samego państwa członkowskiego, państwo członkowskie siedziby tej spółki nie znajduje się w takiej samej sytuacji jak państwo członkowskie, którego rezydentem jest udziałowiec otrzymujący dywidendę. Sytuacja państwa członkowskiego, którego rezydentami są zarówno spółki dokonujące wypłat, jak i końcowi udziałowcy, nie jest porównywalna z sytuacją państwa członkowskiego, którego rezydentem jest spółka wypłacająca dywidendy na rzecz spółki niebędącej rezydentem, która z kolei wypłaca je na rzecz swoich końcowych udziałowców. To ostatnie państwo działa bowiem co do zasady wyłącznie jako państwo, w którym mają źródło wypłacane zyski. Natomiast dane państwo członkowskie działa jako państwo, którego rezydentem są udziałowcy, gdy - w przypadku dokonywania przez spółkę będącą rezydentem wypłat dywidend na rzecz swych końcowych udziałowców - państwo to przyznaje im ulgę podatkową odpowiadającą części podatku dochodowego od osób prawnych zapłaconej w formie ryczałtu przy wypłacie dywidend przez spółkę, która osiągnęła zyski.