Wyrok NSA z dnia 6 czerwca 2023 r., sygn. II FSK 68/23

Zgodnie z umową międzynarodową o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody z emerytury uzyskanej za granicą powinny być opodatkowane w kraju, w którym emeryt ma miejsce zamieszkania.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędzia del. WSA Agnieszka Olesińska (sprawozdawca), po rozpoznaniu w dniu 6 czerwca 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. D. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 20 października 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 294/22 w sprawie ze skargi J. D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z dnia 17 marca 2022 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od J. D. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie kwotę 900 (słownie: dziewięćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 20 października 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 294/22 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę J. D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z dnia 17 marca 2022 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 r.

Decyzją z 17 marca 2022 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie, po rozpatrzeniu odwołania skarżącej od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z 10 listopada 2021 r. w przedmiocie określenia skarżącej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 r. w kwocie 5.673 zł, a także stwierdzenia jej nadpłaty w tym podatku w wysokości 363 zł, uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej stwierdzenia nadpłaty i stwierdził nadpłatę w kwocie 363 zł, odmawiając jednocześnie stwierdzenia nadpłaty w kwocie 5.419 zł. W pozostałym zakresie organ odwoławczy utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji.

WSA podał, że na zakres poszczególnych wielkości wynikających z przedmiotowej decyzji wpływ miały 3 okoliczności, a właściwie prawnopodatkowe konsekwencje z nich wynikające, tj.: opodatkowanie włoskiego świadczenia emerytalnego skarżącej, przeliczenie wysokości dochodu uzyskanego przez skarżącą w Niemczech, a także kwestia uwzględnienia ulgi internetowej w prawidłowej wysokości. O ile w przypadku kwoty tzw. ulgi internetowej, a także wartości w złotych polskich przychodu z Niemiec strony postępowania sądowego nie toczą sporu, to w kwestii podlegania opodatkowaniu dochodu z włoskiego świadczenia emerytalnego prezentują skrajnie odmienne stanowiska. WSA nie stwierdził podstaw do podważenia stanowiska organów w zakresie wysokości przysługującej skarżącej w 2018 r. ulgi internetowej ani w zakresie przeliczenia na złote wysokości przychodu uzyskanego przez skarżącą w Niemczech, co miało wpływ na obliczenie stawki podatku. Sąd I instancji wskazał, że organy obu instancji uznały, iż przychody skarżącej z włoskiej emerytury winny być opodatkowane tylko w Polsce. Wprawdzie organ odwoławczy uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. w części dotyczącej rozstrzygnięcia o nadpłacie, określając we własnym zakresie kwotę tej nadpłaty (w identycznej wysokości), a także odmawiając jej stwierdzenia w pozostałym zakresie, jednakże ten sposób rozstrzygnięcia nie wynikał z różnic merytorycznych w odniesieniu do ocenianych okoliczności, a jedynie procesowych, związanych z koniecznością rozstrzygnięcia o całości żądania podatniczki. Co do zasadności opodatkowania w kraju dochodów skarżącej z włoskiej emerytury, stanowisko organów jest zgodne i jednoznaczne. WSA zgodził się z organem, że skoro jakikolwiek podatnik zaprzecza podleganiu w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, to powinien wykazać okoliczności to potwierdzające. Stwierdził, że skarżąca w 2018 r. podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wobec czego winna być w kraju opodatkowana od całości swoich dochodów (przychodów). W okolicznościach spawy ustalono, że miejscem zamieszkania skarżącej w 2018 r. była Polska, tak więc to tu winny były być opodatkowane jej dochody uzyskiwane z włoskiego świadczenia emerytalnego. Skarżąca w 2018 r. podlegała w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, również tych pochodzących z włoskiego świadczenia emerytalnego, co wynika z regulacji krajowych, jak również postanowień polsko-włoskiej umowy. W tej sytuacji pobór podatku czy podatków we Włoszech, przez tamtejszego fiskusa jako okoliczność faktyczna, nie może prowadzić do wyłączenia stosowania obu tych regulacji. Zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania. z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374 ze zm., dalej: Umowa), pobrany tam podatek nie był podatkiem należnym. Wyrok ten w całości dostępny jest na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/ (CBOSA).