Wyrok NSA z dnia 6 czerwca 2023 r., sygn. III FSK 2160/21

1. Zgodnie z prawem podatkowym, podstawę opodatkowania świadczeń powtarzających się, takich jak renta, ustala się w miarę wykonywania tych świadczeń, a nie jednorazowo. 

2. Kluczowym elementem dla zakwalifikowania świadczenia jako renty jest zobowiązanie do świadczeń okresowych, a nie jedynie forma wypłaty.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jacek Pruszyński, Sędzia NSA Dominik Gajewski (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Bogusław Woźniak, Protokolant Marta Koźlik, po rozpoznaniu w dniu 6 czerwca 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 grudnia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 740/19 w sprawie ze skargi K. O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 13 lutego 2019 r. nr 1401.IOM.4104.281.2018.ES w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości; 2) oddala skargę; 3) zasądza od K. O. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie kwotę 997 (słownie: dziewięćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 28 listopada 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 740/19 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w sprawie ze skargi K. O. uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 13 lutego 2019 r. nr 1401.IOM.4104.281.2018.ES w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym.

Skarżąca złożyła w dniu 9 lipca 2018 r. do Naczelnika [...] zeznanie podatkowe SD-3 o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych, w którym wykazane zostało nabycie przez nią nieodpłatnej renty od S. I. w wysokości 28.800 zł. Do przedmiotowego zeznania załączona została umowa renty z dnia 10 stycznia 2018 r. zawarta w T. na podstawie, której zobowiązał się wypłacić Skarżącej rentę w wysokości 800,00 zł miesięcznie, z góry do 20 dnia każdego miesiąca począwszy od dnia 1 maja 2018 r. do 30 grudnia 2021 r. na rachunek bankowy biorącego rentę, przekazem pieniężnym lub do rąk własnych. Skarżąca odpisując przedmiotową umowę jako miejsce zamieszkania wskazała Warszawę.