Wyrok NSA z dnia 16 stycznia 2019 r., sygn. II FSK 1399/17

Podatek dochodowy od osób fizycznych jest co do zasady podatkiem o otwartym stanie faktycznym i rocznym okresie rozliczeniowym. Ma on charakter tzw. globalnego podatku dochodowego, który obejmuje sumę nadwyżek dochodów osiągniętych z poszczególnych źródeł i obejmuje cały dochód danego podmiotu (osoby fizycznej). Do zakresu przedmiotowego podatku od dochodów osób fizycznych należą wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkami tych dochodów, które zostały zakwalifikowane przez ustawę do kategorii zwolnień przedmiotowych. Te cechy wskazują na powszechność i globalność tego podatku. Podkreślenia jednak wymaga, że ustawodawca w ramach tego podatku wyróżnił niektóre dochody, które nie podlegają sumowaniu (kumulacji) z innymi i nie są tym samym opodatkowane według jednej, progresywnej skali podatkowej przewidzianej w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f. Wśród dochodów (a w istocie przychodów), które nie są kumulowane z innymi i podlegają odrębnemu rygorowi opodatkowania wyróżnić można, m.in. przewidziane w art. 30a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., dochody (przychody) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej. Podlegają one opodatkowaniu odrębnym, od ustalanego na zasadach ogólnych, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Nie podlegają one jednak wykazywaniu w zeznaniu rocznym, nie korzystają z możliwości stosowania zwolnień, ulg i odliczeń czy to od przychodu, dochodu lub podstawy opodatkowania. Jak już wskazano powyżej w rzeczywistości regulacje te dotyczą opodatkowania przychodów z odsetek od pożyczek, gdyż nie można ich pomniejszyć o koszty uzyskania. Wobec tego zobowiązanie podatkowe z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego, pomimo że może dotyczyć tego samego roku co zobowiązanie podatkowe z tytułu dochodu osiąganego na zasadach ogólnych, dotyczy de facto zupełnie innego podatku i nie może być z nim utożsamiane. Tym samym samo określenie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w decyzji wydawanej na podstawie art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej, do którego stosowana jest skala podatkowa z art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f., nie może być uznawane jednocześnie za określenie zobowiązania podatkowego z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z tytułu odsetek od pożyczek na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.