Wyrok NSA z dnia 24 sierpnia 2017 r., sygn. II FSK 2042/15

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jerzy Rypina (sprawozdawca), Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia NSA Anna Maria Świderska, Protokolant Bernadetta Pręgowska, po rozpoznaniu w dniu 24 sierpnia 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A.Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 11 marca 2015 r. sygn. akt I SA/Bd 1355/14 w sprawie ze skargi A. Z. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 4 września 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. Z. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 11 marca 2015 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy (sygn. akt I SA/Bd 1355/14) oddalił skargę A.Z. na interpretację Ministra Finansów z dnia 4 września 2014 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan sprawy: we wniosku o wydanie interpretacji skarżąca wskazała, że w 2004 r. Międzyzakładowa Spółdzielnia Mieszkaniowa "Z." z siedzibą w B. ogłosiła ofertowy przetarg otwarty na ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. W wyniku tego przetargu została zaakceptowana oferta wnioskodawczyni. Dnia 30 kwietnia 2004 r. wnioskodawczyni zawarła z ww. Spółdzielnią Mieszkaniową umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego przy ul. W. w B.. Wkład budowlany dla tego prawa został ustanowiony na kwotę 120.000 zł i został on w całości wpłacony. Spółdzielnia Mieszkaniowa zawierając z wnioskodawczynią umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu użytkowego nie poinformowała, że na przedmiotowym lokalu nadal istnieje ustanowione na rzecz J. i T. B. spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Spółdzielnia nie poinformowała także, że dla prawa tego założona jest księga wieczysta, gdyż prawo było obciążone innym ograniczonym prawem rzeczowym - hipoteką. O fakcie istnienia dla prawa księgi wieczystej wnioskodawczyni dowiedziała się w 2007 r. z pisma skierowanego do niej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który prowadził egzekucję w stosunku do J. i T. B. Dnia 8 stycznia 2008 r. Spółdzielnia podjęła uchwałę w sprawie określenia przedmiotu odrębnej własności lokali w budynku. Dnia 12 stycznia 2011 r. wnioskodawczyni wraz z mężem złożyła adresowany do Spółdzielni Mieszkaniowej wniosek o przeniesienie własności lokalu. Wniosek został zarejestrowany i Spółdzielnia zobowiązała się powiadomić wnioskodawców o terminie przeniesienia własności lokalu, która wymaga formy aktu notarialnego. Jednakże w związku z tym, że dla spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu użytkowego istniała księga wieczysta, założona dla uprawnionych J. i T. B., notariusz odmówił sporządzenia umowy przeniesienia własności przedmiotowego lokalu użytkowego. Z uwagi na powyższe wnioskodawczyni wystąpiła z powództwem o uzgodnienie treści KW z rzeczywistym stanem prawnym. W przedmiotowym postępowaniu interwenientem ubocznym była Spółdzielnia. Wyrokiem z dnia 25 września 2012 r., sprostowanym postanowieniem z dnia 9 października 2012 r., Sąd Rejonowy w B. oddalił powództwo. Z uzasadnienia orzeczenia wynika, że umowa z dnia 30 kwietnia 2004 r. świadczy o tym, że na rzecz wnioskodawczyni zostało ustanowione "nowe" spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, nie doszło natomiast do "zbycia" dotychczas istniejącego prawa, mimo iż najprawdopodobniej taki był cel Spółdzielni, która zgodnie z ówcześnie obowiązującym art. 291¹ § 1 i 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. z 2013 r., poz. 1222 - dalej zwana "u.s.m.") winna zbyć prawo w drodze przetargu w terminie sześciu miesięcy (z uwagi na fakt obciążenia prawa hipoteką). W związku z tym, że apelacja Spółdzielni do przedmiotowego rozstrzygnięcia została oddalona, orzeczenie jest prawomocne. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zrzeczeniu się ustanowionego na jej rzecz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Stosowne oświadczenie o zrzeczeniu się przedmiotowego prawa złożył także mąż wnioskodawczyni. Nieruchomość została przekazana Spółdzielni dnia 19 kwietnia 2013 r. Dnia 20 maja 2013 r. wnioskodawczyni wraz z mężem skierowali przeciwko Spółdzielni pozew o zapłatę 379.320 zł tytułem zwrotu wartości rynkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Dnia 25 września 2013 r. przed Sądem Okręgowym w B. zawarto ugodę sądową, na mocy, której Spółdzielnia zobowiązała się zapłacić solidarnie wnioskodawczyni i jej małżonkowi kwotę 310.000 zł z tytułu należności będącej przedmiotem sporu oraz kwotę 4.741,50 zł z tytułu części kosztów sądowych. Powyższa ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia stron, w tym roszczenie odszkodowawcze związane z lokalem użytkowym. Międzyzakładowa Spółdzielnia Mieszkaniowa "Z." udzieliła Naczelnikowi T. Urzędu Skarbowego w B. informacji o przychodzie Wnioskodawczyni w 2013 r., w formie PIT-8C. Jako rodzaj przychodu został wskazany zwrot wartości rynkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w kwocie 225.377,48 zł ustalony jako różnica między wartością ugody, a wniesionym wkładem budowlanym.