Wyrok NSA z dnia 18 marca 2015 r., sygn. II FSK 409/13

Skoro przepis art. 16 ust. 1 u.p.s.d. stanowi, że do podstawy opodatkowania nie wlicza się określonych wartości to nieuprawnione jest stanowisko o "odliczaniu" ulgi mieszkaniowej z czystej wartości nabytego spadku. Przy tak sformułowanym przepisie ulga ta pozostaje poza podstawą opodatkowania, na co zresztą wskazuje sformułowanie "nie wlicza się do podstawy opodatkowania".

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala (sprawozdawca), Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia WSA (del.) Jolanta Sokołowska, Protokolant Marta Wyszkowska, po rozpoznaniu w dniu 18 marca 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 25 października 2012 r. sygn. akt III SA/Po 893/12 w sprawie ze skargi G. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 czerwca 2012 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Poznaniu, 2) odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztu postępowania kasacyjnego w całości.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 25 października 2012 r., sygn. akt III SA/Po 893/12, w sprawie ze skargi G. J., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 22 czerwca 2012 r. oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego P. z dnia 23 marca 2012 r. w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.

W uzasadnieniu orzeczenia wskazano, że Naczelnik Urzędu Skarbowego P. decyzją z dnia 23 marca 2012 r. ustalił skarżącej zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po M. J. zmarłym dnia 10 stycznia 2004 r. w wysokości 12.965 zł. W zeznaniu podatkowym spadkobierczyni G. J. oświadczyła, że do masy spadkowej wchodzi nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. 99,83 m² o wartości 780.150 zł (w tym wartość budynku - 404.600 zł) oraz udział wynoszący ½ część samochodu (o wartości 750 zł). Do długów i ciężarów obciążających spadek zaliczono dożywotnie bezpłatne prawo użytkowania nieruchomości ustanowione na rzecz J. J. (o wartości 156.030 zł) oraz nakłady poniesione przez stronę na nieruchomość w kwocie 202.300 zł (budynek mieszkalny został wzniesiony w czasie trwania małżeństwa z majątku wspólnego). Ponieważ G. J. złożyła oświadczenie o spełnianiu warunków z art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., zwanej dalej: "u.p.s.d.) organ pierwszej instancji zastosował ulgę podatkową polegającą na wyłączeniu z podstawy opodatkowania wartości nabytego w spadku budynku mieszkalnego w wysokości 404.600 zł. Przy wymierzaniu zobowiązania podatkowego przyjęto wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych w wysokości 780.900 zł, nie wliczono do podstawy opodatkowania wartości ulgi mieszkaniowej (404.600 zł ), potrącono wartość długów i ciężarów obciążających spadek w wysokości 48,18 % łącznej kwoty długów i ciężarów - 172.643 zł, biorąc pod uwagę stosunek procentowy wartości spadku po zastosowaniu ulgi do wartości całego nabytego udziału. Od czystej wartości masy spadkowej (203.657 zł) potrącono kwotę wolną dla I grupy podatkowej (9.637 zł), ustalono podstawę opodatkowania w wysokości 194.020 zł i obliczono od niej podatek w kwocie 12.965 zł.