Wyrok NSA z dnia 1 sierpnia 2013 r., sygn. I FSK 1245/12

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia NSA Grażyna Jarmasz, Sędzia WSA (del.) Dagmara Dominik - Ogińska (spr.), Protokolant Krzysztof Zaleski, po rozpoznaniu w dniu 1 sierpnia 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 maja 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2429/11 w sprawie ze skargi A. Z. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 20 czerwca 2011 r., nr [...] w przedmiocie orzeczenia o solidarnej odpowiedzialności członka zarządu za zaległości podatkowe spółki w podatku od towarów i usług za grudzień 2007 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz A. Z. B. kwotę 120 (słownie: sto dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego. NSA/wyr.1 - wyrok

Uzasadnienie

1. Wyrok Sądu I instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami podatkowymi.

1.1. Wyrokiem z dnia 18 maja 2012r. sygn. akt III SA/Wa 2429/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (dalej: Sąd pierwszej instancji) uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. (dalej: organ odwoławczy/ organ podatkowy drugiej instancji) z dnia 20 czerwca 2011 r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego [...] Urzędu Skarbowego w W. z dnia 17 listopada 2010r. w przedmiocie odpowiedzialności solidarnej A.B. (dalej: strona/ członek zarządu) z drugim członkiem zarządu - J.M. - za zaległość spółki "P." (dalej: spółka) w podatku od towarów i usług (dalej: VAT) za grudzień 2007r. w wysokości 174.057 zł oraz odsetki za zwłokę w wysokości 57.396 zł i koszty egzekucyjne w wysokości 10.737 zł.

W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy powołał się na treść art. 107 § 1, art. 107 § 2 pkt 2 i 4, art. 108 § 2 pkt 3, art. 116 § 1, art. 116 § 2 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (dalej: O.p.) i wyjaśnił, że na dzień wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej członka zarządu, za grudzień 2007 r. spółka posiadała zaległość w VAT w wysokości 174.057,00 zł. Termin płatności VAT za grudzień 2007 r., zgodnie z art. 103 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535, ze zm.; dalej: ustawa o VAT) przypadał na dzień 25 stycznia 2008 r. Na podstawie protokołu z Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółki z dnia 22 stycznia 2008r. ustalono, że uchwałą nr 2 z dniem 22 stycznia 2008 r. powołano zarząd spółki w osobach strony jako prezesa zarządu i J.M. - wiceprezesa zarządu. Swoją funkcję strona pełniła do dnia 7 czerwca 2008 r., kiedy to złożyła skuteczną rezygnację z mandatu członka zarządu, co zostało potwierdzone pismem z dnia 11 czerwca 2008 r., przez Z.C., Dyrektora Zarządzającego "N."- jedynego wspólnika spółki. A zatem w czasie, kiedy upływał termin płatności zobowiązania podatkowego w VAT za grudzień 2007 r., strona wchodziła w skład zarządu spółki, tym samym w ocenie organu podatkowego drugiej instancji została spełniona pierwsza z pozytywnych przesłanek odpowiedzialności podatkowej członka zarządu określona w art. 116 § 2 O.p. Organ odwoławczy zaznaczył, że brzmienie § 2 art. 116 O.p. zostało zmienione w związku z nowelizacją O.p., wprowadzoną art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008r. Nr 209, poz. 1318; dalej: ustawa nowelizująca) i z uwagi na wykładnię a contrario art. 8 ustawy nowelizującej należy przyjąć, że nowe określenie tej przesłanki odnosi się do odpowiedzialności podatkowej powstałej przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej. W związku z powyższym zdaniem organu odwoławczego brak jest podstaw prawnych skierowania decyzji o odpowiedzialności osób trzecich za zaległość spółki w VAT za grudzień 2007 r. do członków zarządu, pełniących te funkcje do dnia 31 grudnia 2007r., tj. do M.R. i J.H. oraz do R.Z., pełniącego funkcję członka zarządu spółki w okresie 1 - 22 stycznia 2008 r. Termin płatności tego podatku upływał w dniu 25 stycznia 2008 r., a więc już po odwołaniu ww. osób z funkcji członków zarządu spółki. Stwierdzono również spełnienie kolejnej przesłanki koniecznej dla orzeczenia o odpowiedzialności podatkowej członka zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a mianowicie bezskuteczności egzekucji z majątku spółki. Wskazano bowiem, że postanowieniem z dnia 7 czerwca 2010 r. komornik sądowy umorzył postępowanie egzekucyjne prowadzone z wniosku organu podatkowego pierwszej instancji przeciwko spółce wskazując, iż egzekucja okazała się bezskuteczna ponieważ dłużnik posiada należności korzystające z pierwszeństwa w zaspokojeniu, a ponadto na rachunkach bankowych brak jest środków i brak jest innego majątku, z którego można prowadzić egzekucję. Jednocześnie wskazano, że w sprawie nie zaistniały przesłanki negatywne wskazane w art. 116 O.p., które pozwoliłyby na skuteczne uwolnienie się strony od odpowiedzialności za zaległość spółki w VAT za grudzień 2007 r.