Wyrok NSA z dnia 24 lipca 2012 r., sygn. II FSK 2487/11

Uzyskane jako dochód odsetki z krótkoterminowej lokaty bankowej overnight podlegają opodatkowaniu zgodnie z regułami określonymi w art. 11 ust. 5 w zw. z art. 7 ust. 2 Umowy polsko - niemieckiej o unikaniu podwójnego opodatkowania, a więc w Polsce - na podstawie art. 3 ust. 2 i art. 18 ust. 1 u.p.d.o.p.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Sędzia del. WSA Andrzej Jagiełło (sprawozdawca), Protokolant Agata Grabowska, po rozpoznaniu w dniu 24 lipca 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej L. S.A. Oddział w Polsce z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 lipca 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 2843/10 w sprawie ze skargi L. S.A. Oddział w Polsce z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 30 sierpnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2007 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od L. S.A. Oddział w P. z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 1200 (słownie: jeden tysiąc dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1.1 Zaskarżonym wyrokiem z dnia 12 lipca 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 2843/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę L. S.A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 30 sierpnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r.

1.2 Sąd administracyjny pierwszej instancji przedstawił następujący stan sprawy: zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. z dnia 25 marca 2010 r. określającą skarżącej - L.S.A. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2007 w kwocie 12.163 zł. Jak ustalił organ pierwszej instancji skarżąca prowadzi w Polsce działalność w zakresie usług międzynarodowego transportu lotniczego z której dochód nie podlega opodatkowaniu w Polsce stosownie do treści art. 8 ust 1 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90 - dalej: Umowa polsko - niemiecka, Umowa). Jednocześnie organ uznał, że skarżąca w zeznaniu CIT-8 za 2007 r. zaniżyła podstawę opodatkowania przez zawyżenie dochodów wolnych od opodatkowania o kwotę 64.014,33 zł, stanowiącą dochód z odsetek bankowych z tytułu lokat krótkoterminowych (overnight), a tym samym zaniżyła podatek należny o kwotę 12.163 zł. Skarżąca, będąc posiadaczem rachunku, na którym naliczane były wypłacane na jej rzecz odsetki z lokat krótkoterminowych (overnight), zawierała transakcje depozytowe. Zdaniem organu do dochodu uzyskanego z odsetek bankowych z lokat krótkoterminowych nie będzie miał zastosowania art. 8 Umowy, gdyż nie można ich zaliczyć do zysków osiąganych z eksploatacji w transporcie międzynarodowym statków powietrznych. Wskazując na treść art. 11 Umowy organ stwierdził, że odsetki stanowiące dochody z wszelkiego rodzaju wierzytelności w zależności od tego, w związku z czym są wypłacane, przez kogo oraz na rzecz kogo, mogą być opodatkowane w państwie ich powstania w określonej wysokości bądź w państwie siedziby odbiorcy tych odsetek. Jednakże, jeżeli odbiorca odsetek prowadzi działalność w państwie pochodzenia odsetek przez położony tam zakład i odsetki te są faktycznie związane z tym zakładem, odsetki te podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 7 lub art. 14 umowy jako zyski przedsiębiorstwa. L. S.A. jest zakładem" zdefiniowanym w art. 5 ust. 1 umowy i do odsetek bankowych z lokat krótkoterminowych zastosowanie znajdują przepisy, zgodnie z którymi zyski osiągnięte przez Oddział z racji tego, że mogą być przypisane temu zakładowi, winny zostać opodatkowane w Polsce w oparciu o polskie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na poparcie swego stanowiska organ przytoczył pkt 14 Komentarza do art. 8 ust. 1 Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku z dnia 15 lipca 2005 r. (dalej: MK OECD).