Wyrok NSA z dnia 6 grudnia 2011 r., sygn. I FSK 1705/10

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz, Sędzia NSA Barbara Wasilewska, Sędzia NSA Artur Mudrecki (sprawozdawca), Protokolant Marek Kleszczyński, po rozpoznaniu w dniu 24 listopada 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej we W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 16 sierpnia 2010 r. sygn. akt I SA/Wr 427/10 w sprawie ze skargi T. P. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 3 lutego 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2004 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz T. P. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością we W. kwotę 5400 (pięć tysięcy czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji

Wyrokiem z dnia 16 sierpnia 2010r., sygn. akt I SA/Wr 427/10, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu po rozpoznaniu skargi T. spółki z o.o. siedzibą w W. uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 3 lutego 2010 r.

2. Przedstawiony przez Sąd pierwszej instancji tok postępowania

2.1. Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. z 30 października 2009r. w przedmiocie określenia za sierpień 2004 r. zobowiązania w podatku od towarów i usług.

Z akt sprawy wynika, że przedmiotem działalności T. spółki z o.o. z siedzibą w W. jest m. in. świadczenie usług telekomunikacyjnych w trybie nabywcy i dostawcy hurtowego. W dokonanym przez Spółkę rozliczeniu podatku należnego i naliczonego za sierpień 2004 r. organ podatkowy I instancji stwierdził, że bierze w nim udział nadwyżka podatku z poprzedniej deklaracji z lipca 2004 r. w kwocie 174.727 zł, która to kwota została zmieniona do 0 zł decyzją Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. z 30 października 2009 r. określająca Spółce zobowiązanie w podatku od towarów i usług za lipiec 2004 r. W przeprowadzonym postępowaniu za lipiec 2004 r. organy podatkowe stwierdziły nieprawidłowości w rozliczeniu przez Spółkę podatku od towarów i usług za lipiec 2004 r., polegające na zaniżeniu podatku należnego o łączną kwotę 376.176,21 zł (wg 22% stawki) wynikającego z czterech faktur z dnia 28 maja 2004 r., wystawionych za usługi wykonane w kwietniu 2004 r. na rzecz T. GmbH (nierezydenta) i rozliczenie tych faktur jako faktur eksportowych ze stawką 0%. Zdaniem organu, rozliczenie ww. faktur powinno nastąpić w lipcu 2004 r. ze stawką podatku 22%. Zakwestionowane usługi to usługi telekomunikacyjne, polegające na umożliwieniu przez polskiego operatora wykonanie połączenia telefonicznego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, po jego wcześniejszym zainicjowaniu za granicą przez klienta podmiotu będącego kontrahentem Spółki, który nie ma na terytorium Polski siedziby (nierezydenta). Organ jako podstawę prawną zastosowania do tych usług stawki VAT 0% wskazał § 64 ust.1 pkt 2 lit.h oraz ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. nr 27, poz. 268 ze zm.) (dalej: rozporządzenie) i wyjaśnił, że zastosowanie takiej stawki jest możliwe po spełnieniu łącznie warunków określonych w § 64 ust.2 rozporządzenia. Zdaniem organu, Spółka spełniła warunki określone w § 64 ust.2 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia, nie spełniła jednak warunku z ust. 2 pkt 3, tj. nie posiadała dowodu przekazania zapłaty za wykonane usługi na rachunek bankowy Spółki, prowadzony w banku krajowym, w terminie 90 dni od wykonania usługi. Jak ustalono w toku postępowania, należność za wykonane przez Spółkę usługi na rzecz nierezydenta została zapłacona w formie kompensaty wzajemnych zobowiązań Spółki i jej kontrahenta, co nie jest sporne w sprawie. Taki sposób zapłaty za usługę nie spełnia jednak warunku wynikającego z ww. przepisów rozporządzenia. Uwzględnienie nieprawidłowej kwoty przeniesienia skutkowało zaniżeniem za sierpień 2004 r. kwoty podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego o 174.727 zł.