Wyrok NSA z dnia 22 czerwca 2010 r., sygn. I GSK 773/09

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Marzenna Zielińska (spr.) Sędzia NSA Stanisław Gronowski Sędzia NSA Jerzy Sulimierski Protokolant Konrad Piasecki po rozpoznaniu w dniu 22 czerwca 2010 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Z. G.-H. "B." S.A. w B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w K. z dnia 24 października 2007 r. sygn. akt I SA/Kr 1009/06 w sprawie ze skargi Z. G.-H. "B." S.A. w B. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] lipca 2005 r. nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od Z. G.-H. "B." S.A. w B. na rzecz Dyrektora Izby Celnej w K. kwotę 2.700 (dwa tysiące siedemset) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 24 października 2007 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w K. oddalił skargę Z. G.-H. "B." w B. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] lipca 2005 r. w przedmiocie odmowy zwrotu podatku akcyzowego.

W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, że w dniu 20 kwietnia 2005r. Z. G.-H. "B." w B. wystąpiły do Naczelnika Urzędu Celnego w K. z wnioskiem o zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie energii elektrycznej na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 97, poz. 966 ze zm.), podając, że spełnione zostały ustawowe przesłanki warunkujące zwrot, gdyż procentowy udział wydatków związanych z nabyciem energii w miesiącu lutym 2005 roku, w kosztach uzyskania przychodów za ten miesiąc wyniósł 18,89 %, a zatem strona jest uprawniona do zwrotu podatku akcyzowego w kwocie 227.992,52 zł.

Naczelnik Urzędu Celnego w K. decyzją z dnia [...].05.2005r. odmówił zwrotu podatku zawartego w cenie energii elektrycznej nabytej w miesiącu lutym 2005r. Uzasadniając swoje stanowisko organ stwierdził, iż zgodnie z § 4 ust. 6 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, wniosek o zwrot podatku składany jest miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym. Ponieważ wniosek złożony został z uchybieniem terminu, o którym mowa w tym przepisie, należało orzec o odmowie zwrotu kwoty podatku akcyzowego. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał na następujące okoliczności; Kwestie opodatkowania podatkiem akcyzowym reguluje ustawa z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, póz. 257 z późn. zm.). W myśl tej ustawy opodatkowaniu podlegają czynności określone w art. 4 ust.1, dotyczące tzw. wyrobów akcyzowych. W pozycji 61 załącznika Nr l do ustawy jako wyrób akcyzowy została wymieniona energia elektryczna. Na podstawie art. 2 pkt. 3 ustawy o podatku akcyzowym energia elektryczna określona została jako wyrób akcyzowy niezharmonizowany. W rozdziale 6 ww. ustawy określone zostały przypadki, w których niektóre czynności opodatkowane podatkiem akcyzowym korzystają ze zwolnienia od podatku, lub też niektóre wyroby akcyzowe będące przedmiotem czynności opodatkowanych są zwolnione od akcyzy. Zwolnienie od akcyzy może być całkowite lub częściowe. Stosownie do art. 25 ust. 3 ustawy zwolnienie może być realizowane również przez zwrot kwoty akcyzy. Artykuł 25 ww. ustawy reguluje ogólne przesłanki wskazujące, kiedy powinno lub może być stosowane zwolnienie z akcyzy. Delegacja ustawowa zawarta w art. 25 ust. 5 ustawy zawiera natomiast upoważnienie dla Ministra Finansów do określenia w drodze rozporządzenia szczegółowego zakresu zwolnień od akcyzy oraz warunków i trybu ich stosowania. Działając w granicach tego upoważnienia Minister Finansów określił te zasady w rozporządzeniu z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego /Dz.U. Nr 97 poz. 966 ze zm./ § 4 rozporządzenia stanowi, że zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną do produkcji towarów przez podmioty eksportujące lub dostarczające do innego państwa członkowskiego te towary. Zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodu przekracza 18% w miesiącu rozliczeniowym. Z brzmienia § 4 ust. 6 rozporządzenia wynika, że zwrot akcyzy następuje na wniosek podmiotu o którym mowa w ust. 1. Wniosek taki jest składany za okresy miesięczne, do 25-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym. Z przytoczonej regulacji wynika, że niezbędnym warunkiem uzyskania zwolnienia podatku akcyzowego jest złożenie przez podatnika wniosku w określonym terminie, tj. 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym. Skarżący nie wypełnił tego warunku, ponieważ w przedmiotowej sprawie termin na złożenie wniosku minął z dniu 25.03.2005r., zaś wniosek został złożony w dniu 20.04.2005r., a zatem z uchybieniem określonemu terminowi. W chwili składania wniosku nie istniała zatem jedna z materialnoprawnych przesłanek, od których spełnienia uzależnione było przyznanie podatnikowi zwrotu podatku akcyzowego.