Wyrok NSA z dnia 6 kwietnia 2010 r., sygn. II FSK 1956/08

Zgodnie z art. 9 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn w przypadku gdy darczyńca, tak jak w przedmiotowej sprawie miało to miejsce, nakłada na obdarowanego tytułem polecenia obowiązek ustanowienia praw na rzecz darczyńcy za zbywcę uważa się obdarowanego. Zarzut skargi kasacyjnej w tym zakresie nie mógł więc zostać uznany za uzasadniony. Skoro obdarowana E.J nabyła od A.J., to jest treścią udział w części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, to prawidłowo Sąd uznał, że tytułem polecenia darczyńcy było ustanowienie na rzecz skarżącego prawa użytkowania na części prawa majątkowego będącego przedmiotem darowizny.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędziowie NSA Jacek Brolik, WSA del. Jadwiga Danuta Mróz, Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 6 kwietnia 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 20 sierpnia 2008 r. sygn. akt I SA/Po 732/08 w sprawie ze skargi A. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 25 kwietnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 20 sierpnia 2008 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w sprawie o sygnaturze akt I SA/Po 732/08, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) dalej u.p.p.s.a., oddalił skargę A.J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 25 kwietnia 2008 roku w przedmiocie podatku od spadków i darowizn. Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd pierwszej instancji wynikało, że dnia 3 grudnia 2007 r. E. i K. J. ustanowili na rzecz i z polecenia D. i A. J. aktem notarialnym prawo dożywotniego i bezpłatnego użytkowania na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonym w L. przy ul. M. Wartość tego prawa została określona w akcie notarialnym na kwotę 15.000 zł. Decyzją z dnia 23 stycznia 2008 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. na podstawie art.207 § 1, art.21 § 1 pkt.2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.; dalej Ordynacja podatkowa) oraz art.1 ust.1 pkt.6, art.5, art.6 ust.1 pkt.8, art.7 ust.1, art.8, art.9 ust.1 pkt.1, art.13, art.14 ust.1,2 i 3 pkt.1, art.15 ust.1 i 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn ( tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.; dalej ustawa o podatku od spadków i darowizn) ustalił A.J. zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn zgodnie z zasadami określonymi dla nabywców zaliczanych do I grupy podatkowej w kwocie 284,00 zł. Uzasadniając to stanowisko organ wskazał, że D. i A. J. są rodzicami K.J. i zgodnie z art.4a ustawy o podatku od spadków i darowizn ustanowienie prawa użytkowania przez syna na rzecz rodziców zwolnione jest z podatku. Nie korzysta ze zwolnienia dożywotnie nabycie tego prawa ustanowione przez synową E.J. na rzecz A.J. - teścia. Organ ten uznał, iż podana w akcie notarialnym wartość prawa ustanowionego na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nie odpowiada wartości rynkowej tego prawa i przyjął, że wartość całego ograniczonego prawa oddanego do użytkowania wynosi 190.960,00 zł. Wskazano, że pismem z dnia 22.12.2007 r. D. i A. J. wyrazili zgodę na podwyższenie wartości do kwoty zaproponowanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. Następnie dokonano w uzasadnieniu wyliczenia tego podatku przyjmując jako podstawę jego obliczenia wartość 19.096,- zł. Od kwoty tej odjęto kwotę wolną od podatku na podstawie art.9 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i przyjęto -nadwyżkę- do opodatkowania w kwocie 9.459,- zł, od której to wyliczono podatek zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku od spadków i darowizn według 3 % stawki. Decyzją z dnia 28 kwietnia 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji podzielając stanowisko tam zawarte.