Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 20 sierpnia 2008 r., sygn. I SA/Po 732/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zapalska Sędziowie WSA Maciej Jaśniewicz (spr.). as.sąd. WSA Roman Wiatrowski Protokolant st.sekr.sąd. Alicja Ajnbacher po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 sierpnia 2008 r. sprawy ze skargi A. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia (...), nr (...) w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę. /-/ R. Wiatrowski /-/ S. Zapalska /-/ M. Jaśniewicz

Uzasadnienie

Dnia [...] E. i K. J. ustanowili na rzecz i z polecenia D. i A. J. aktem notarialnym prawo dożywotniego i bezpłatnego użytkowania na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonym w L. przy ul. M. Wartość tego prawa została określona w akcie notarialnym na kwotę [...] zł.

Decyzją z dnia [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. na podstawie art.207 § 1, art.21 § 1 pkt.2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.; dalej Ordynacja podatkowa) oraz art.1 ust.1 pkt.6, art.5, art.6 ust.1 pkt.8, art.7 ust.1, art.8, art.9 ust.1 pkt.1, art.13, art.14 ust.1,2 i 3 pkt.1, art.15 ust.1 i 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn ( tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.; dalej ustawa o podatku od spadków i darowizn) ustalił A. J. zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn zgodnie z zasadami określonymi dla nabywców zaliczanych do I grupy podatkowej w kwocie [...] zł. Uzasadniając wskazano, że D. i A. J. są rodzicami K. J. i zgodnie z art.4a ustawy o podatku od spadków i darowizn ustanowienie prawa użytkowania przez syna na rzecz rodziców zwolnione jest z podatku. Nie korzysta ze zwolnienia dożywotnie nabycie tego prawa ustanowione przez synową E. J. na rzecz A.J. - teścia. Organ ten uznał, iż podana w akcie notarialnym wartość prawa ustanowionego na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nie odpowiada wartości rynkowej tego prawa i przyjął, że wartość całego ograniczonego prawa oddanego do użytkowania wynosi [...] zł. Wskazano, że pismem z dnia [...] D. i A. J. wyrazili zgodę na podwyższenie wartości do kwoty zaproponowanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. Następnie dokonano w uzasadnieniu wyliczenia tego podatku przyjmując jako podstawę jego obliczenia wartość [...],- zł. Od kwoty tej odjęto kwotę wolną od podatku na podstawie art.9 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i przyjęto "nadwyżkę" do opodatkowania w kwocie [...],- zł, od której to wyliczono podatek zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku od spadków i darowizn według 3 % stawki.