Wyrok NSA z dnia 25 lutego 2010 r., sygn. II FSK 1674/08

Analizując zakres sformułowania "chyba, że chodzi o usługi specjalistyczne" stwierdzić należy, iż obejmuje ono zarówno "osoby nie zatrudnione na podstawie umowy o pracę" jak i "usługi innych przedsiębiorstw i zakładów".

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Grzegorz Krzymień (sprawozdawca), Sędziowie NSA: Bogusław Dauter, Anna Maria Świderska, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 25 lutego 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 4 czerwca 2008 r. sygn. akt I SA/Bd 151/08 w sprawie ze skargi J. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 12 lutego 2008 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji w sprawie ustalenia wysokości karty podatkowej na 2007 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną decyzję, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz J. K. kwotę 720 (siedemset dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania w sprawie.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 4 czerwca 2008 r., sygn. akt I SA/Bd 151/08, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę J. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 12 lutego 2008 r. w przedmiocie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji w sprawie ustalenia karty podatkowej na 2007 r. W uzasadnieniu wyroku wskazano, iż Skarżący - opodatkowany w formie karty podatkowej - określił rodzaj prowadzonej działalności jako rękodzieło artystyczne usługi wykonywania szyldów, reklam, tablic, wywieszek, elementów informacyjnych, a także mechanika maszyn. W zakresie spornego 2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego dwukrotnie zmieniał decyzję ustalającą wysokość karty podatkowej ze względu na zmianę ilości zatrudnionych przez Stronę pracowników. W wyniku kontroli, a następnie postępowania podatkowego stwierdzono, iż Skarżący niezasadnie był opodatkowany w formie karty podatkowej w 2007r., gdyż korzystał z usług osób zatrudnionych na umowę o dzieło, a ponadto korzystał z usług innego przedsiębiorcy (R. C. - firma "C.-M.") nie dotyczących czynności i prac wchodzących w inny niż zgłoszony przez podatnika zakres działalności. Zdaniem organów podatkowych, rodzaj usług, z jakich korzystał podatnik przy wykonywaniu działalności gospodarczej, nie spełniał wymogów przewidzianych dla usług specjalistycznych określonych w art. 25 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). W uzasadnieniu decyzji wyjaśniono Stronie, że korzystanie przy prowadzeniu działalności gospodarczej z usług osób niezatrudnionych na podstawie umowy o pracę, czy z usług innych zakładów, za wyjątkiem usług specjalistycznych (art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy), jest okolicznością wykluczającą możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej. W opinii Dyrektora Izby Skarbowej, bezspornym w sprawie było, iż firma "C. - M." prowadziła działalność gospodarczą w tożsamym zakresie jak Strona niniejszego postępowania (w zakresie mechaniki maszyn). Zgodnie natomiast z art. 25 powołanej ustawy za usługi specjalistyczne ustawodawca uznał czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4, co oznacza, że dotyczy to czynności i prac towarzyszących, ale z innego niż zgłoszony zakresu działalności. Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił, że w przypadku działalności podatnika, byłyby to czynności i prace spoza zakresu mechaniki maszyn. Zdaniem organu, wykonywana przez innego przedsiębiorcę - R. C. (firma "C.-M.") - naprawa maszyn, która miała na celu ich uruchomienie świadczy o korzystaniu z usług innych przedsiębiorców, którym nie sposób przypisać charakteru usług specjalistycznych, bowiem wchodziły one w zakres zgłoszonej przez podatnika działalności. Organ odwoławczy stwierdził, że Skarżący - dla zachowania opodatkowania w formie karty podatkowej - nie miał również prawa korzystać z usług osób zatrudnionych na umowę o dzieło bez względu na to jaki charakter miały te usługi. Nawet jeśliby uznać, że ustawodawca dopuszcza korzystanie z usług osób nie zatrudnionych na umowę o pracę odnośnie usług specjalistycznych, to w przypadku zawartych przez podatnika umów o dzieło, takie usługi również nie były wykonywane, o czym świadczyła treść umów.