Wyrok NSA z dnia 30 lipca 2009 r., sygn. II FSK 389/08

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędziowie: NSA Bogusław Dauter, NSA del. Anna Maria Świderska (sprawozdawca), Protokolant Paweł Koluch, po rozpoznaniu w dniu 30 lipca 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 13 listopada 2007 r. sygn. akt I SA/Bd 587/07 w sprawie ze skargi B. J. i P. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 6 lipca 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od B. J. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w B. kwotę 600 (sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia 16 kwietnia 2007 r Naczelnik D. Urzędu Skarbowego w T. określił B. i P. J. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. w kwocie 31.161 zł oraz odmówił stwierdzenia nadpłaty w tym podatku w kwocie 4.421 zł.

W uzasadnieniu organ podał, że w dniu 28 kwietnia 2004 r. podatnicy złożyli wspólne zeznanie podatkowe o wysokości dochodu osiągniętego w roku 2003 (PIT-36)., w którym ich zobowiązanie podatkowe za 2003 r. wyniosło 26.734,40 zł. W dniu 8 grudnia 2004 r. podatnicy złożyli korektę zeznania podatkowego za 2003r., w którym wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości 26.738,90 zł. W dniu 4 stycznia 2007 r. Naczelnik D. Urzędu Skarbowego w T. zwrócił się do podatników o dokonanie korekty zeznania podatkowego za 2003 r., informując, że nieprawidłowo dokonali odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe (ulga odsetkowa). W wyniku powyższego podatnicy złożyli korektę zeznania za 2003r. (data wpływu 30 stycznia 2007r.) uwzględniając zastrzeżenia organu. W związku z tym zobowiązanie podatkowe za 2003r. wyniosło 31.160,10 zł.

Wszczynającym postępowanie w przedmiotowej sprawie wnioskiem z dnia 16 lutego 2007 r. podatnicy zwrócili się o stwierdzenie nadpłaty w podatku za 2003 r., załączając jednocześnie skorygowane zeznanie podatkowe. W zeznaniu tym wykazali ponownie odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej. Obliczona kwota zobowiązania podatkowego wyniosła 26.738,90 zł. W uzasadnieniu wniosku podnieśli, że w 1997 r. otrzymali pismo ze spółdzielni mieszkaniowej, z którego wynikało, iż spółdzielnia dokonała opomiarowania instalacji grzewczej i instalacji podzielników ciepła, w związku z czym, koszty którymi ich obciążono, zaliczono jako uzupełnienie wkładu budowlanego w wysokości 180,71 zł . Zgodnie z tym pismem dokonane zostało odliczenie w zeznaniu za 1997 r. w kwocie 34,33 zł. Organ I instancji stwierdził, że stosownie do przepisów zawartych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)- dalej "u.p.d.o.f"., korzystanie przez podatnika z odliczenia wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni stanowi przeszkodę dla możliwości dokonywania odliczeń w ramach ulgi na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe (ulgi odsetkowej). Skoro podatnicy dokonali w 1997 r. odliczenia z tytułu wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej, to zdaniem organu, żądanie stwierdzenia nadpłaty w podatku za 2003 r. z tytułu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu nie znajduje podstaw w obowiązujących przepisach prawa.