Wyrok NSA z dnia 11 grudnia 2008 r., sygn. II FSK 1404/07

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędziowie NSA Jerzy Rypina, WSA del. Anna Znamiec (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Pawłowska, po rozpoznaniu w dniu 11 grudnia 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "P." sp. z o.o. w T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 23 maja 2007 r. sygn. akt I SA/GL 91/07 w sprawie ze skargi "P." sp. z o.o. w T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 8 sierpnia 2005 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od "P." sp. z o.o. w T. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 120 (sto dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 23 maja 2007 r., sygn. akt I SA/GL 91/07 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę Spółki "P." spółka z o. o. w T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 08 sierpnia 2005 r. Nr [...], odmawiającą zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. dnia 10 maja 2005 r. nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawnych podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka w dniu 14 lutego 2005 r. złożyła wniosek co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który obejmował pytanie, które przepisy wykonawcze w jakim brzmieniu i w jakim zakresie dotyczą Spółki w odniesieniu do warunków nabycia i zachowania prawa do zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. W ocenie Spółki należało stosować art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm., dalej: ustawa o s.s.e) oraz par. 5 obecnie obowiązującego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 222, poz. 2251). Z ustaleń stanu faktycznego dokonanego przez sąd pierwszej instancji wynikało, że Spółka otrzymała w dniu 24 listopada 2000 r. zezwolenie nr [...] na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej na okres do dnia 08 sierpnia 2016 r. Regulacja prawna - ustawa o s.s.e. na podstawie, której wydane zostało zezwolenie została zmieniona ustawą z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o s.s.e. i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840, dalej: ustawa zmieniająca ustawę o s.s.e.). Sąd podzielił pogląd organów podatkowych, iż zmienione przepisy prawne nie spowodowały pogorszenia warunków korzystania ze zwolnień podatkowych przez tzw. małych i średnich przedsiębiorców, którzy uzyskali stosowne zezwolenie przed dniem 01 stycznia 2001 r. Powołując się na art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o s.s.e. Sąd wskazał, że przedsiębiorcy, którzy posiadali zezwolenie uzyskane przed dniem 01 stycznia 2001 r. zachowali prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy o s.s.e. w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r. w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. jeżeli w dniu wejścia w życie ustawy małym przedsiębiorcą, a do dnia 31 grudnia 2010 r., jeżeli byli w dniu wejścia w życie ustawy średnim przedsiębiorcą. Spółka posiadała status małego przedsiębiorcy. Zdaniem Sądu utrzymanie zwolnień z art. 12 ustawy o s.s.e. w jej brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2000 r. powoduje stosowanie również przepisów wykonawczych obowiązujących w tym okresie tj. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 czerwca 1996 r. w sprawie ustanowienia katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 397, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.). Sąd przyjął pogląd, iż podatnik albo korzysta z nowych zasad prowadzenia działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej i w tym zakresie występuje o zmianę udzielonego przed dniem 1 stycznia 2001 r. zezwolenia, albo tez prowadzi tę działalność według poprzednich uregulowań na zasadzie określonej w art. 5 ustawy zmieniającej ustawę o s.s.e. W tym drugim przypadku oznacza to dostosowanie działalności do stanu prawnego obowiązującego w dniu 31 grudnia 2000 r. z pełną konsekwencją, a więc także z zastosowaniem przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 czerwca 1996 r. w sprawie ustanowienia katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej - konsekwentnie według stanu prawnego obowiązującego na dzień 31 grudnia 2000 r. Sąd nie podzielił poglądu Spółki, iż art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o s.s.e. stanowi jedynie o zachowaniu prawa do zwolnień podatkowych nabytych na podstawie art. 12 ustawy o s.s.e. w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r., a nie stanowi o stosowaniu przepisów wykonawczych w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r. Sąd uznał, że art. 12 ustawy o s.s.e. nie stanowił samodzielnej podstawy udzielonych zwolnień, gdyż jego konkretyzację - zarówno prawa do zwolnienia jak i jego utraty - stanowiły przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 czerwca 1996 r. o ustanowieniu katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31 grudnia 2000 r. Sąd nie podzielił również zarzutów Spółki odnośnie do naruszenia art. 87 i 88 Traktatu WE, a także regulacji zawartych w załączniku nr XII - Polityka konkurencji do Aktu dotyczącego przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej oraz dostosowań w Traktatach stanowiących podstawę Unii Europejskiej (Dz.U. U.E.L03.236.33) pkt 1 lit a i, gdyż przepisy te dotyczą zakazu naruszania zasad konkurencji oraz określają przypadki kiedy do tych naruszeń nie dochodzi pomimo udzielenia pomocy publicznej. Skoro Przepisy Unii Europejskiej nie określają w jaki sposób i na jakich zasadach należy określać utratę prawa do zwolnień to państwa członkowskie mogą regulować tę materię według własnego uznania.