Wyrok NSA z dnia 12 lipca 2007 r., sygn. II FSK 1022/05

Fakt, że środki finansowe stanowiące współwłasność łączną generowały dalszy przychód sprawia, iż o ich charakterze przesądza bezpośredni związek ze źródłem. Natomiast fakt, że mają one charakter kapitałów pieniężnych nie przesądza, iż należy je zakwalifikować do innego źródła przychodu.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Włodzimierz Kubiak, Sędziowie NSA: Bogusław Dauter (sprawozdawca), Andrzej Grzelak, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 12 lipca 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ireny M. i Zdzisława M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 13 kwietnia 2005 r. sygn. akt I SA/Sz 573/04 w sprawie ze skargi Ireny M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 8 czerwca 2004 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Ireny M. i Zdzisława M. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w S. kwotę 3.600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 13 kwietnia 2005 r., I SA/Sz 573/04, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę Ireny M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 8 czerwca 2004 r., (...), uchylającą w części decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia 1 marca 2004 r., w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r.

2. Rozstrzygniecie to zapadło w następującym stanie faktycznym: Zdzisław M. w 1998 r. prowadził działalność gospodarczą w ramach spółek cywilnych: "T.", wspólnie z Arkadiuszem G., posiadając 40% udziałów; oraz "T. 1", wspólnie z A. G. i Waldemarem J., posiadając 39,6 udziału w zyskach i 40% w stratach. W wyniku kontroli skarbowej w s.c. "T." stwierdzono nieprawidłowości polegające na zaniżeniu przychodu o kwotę 5.823.201,81 zł. W toku uzupełniającego postępowania podatkowego ustalono dalsze zaniżenie przychodu z działalności gospodarczej spółki o kwotę 2.300.590,43 zł. Kontrola przeprowadzona w s.c. "T." wykazała zawyżenie kosztów uzyskania przychodu na łączną kwotę 63.308,14 zł. Ponadto zakwestionowano częściowo odliczenie przez podatników od podstawy opodatkowania w kwocie 862.163 zł z tytułu wydatków na budowę budynków mieszkalnych wielorodzinnych z lokalami na wynajem. Odnośnie zaniżenia przychodu w s.c. "T." w kwocie 5.823.201,81 zł organy podatkowe ustaliły, że spółka będąc upoważniona przez importera - MZRiP SA w P. do działania przed Urzędem Celnym dokonała w dniach 30 lipca 1997r.i 6 września 1997 r. odpraw celnych komponentów do benzyny bezołowiowej na podstawie dokumentów SAD (...), w których naliczono należności celne i podatkowe odpowiednio w kwotach 10.181.955,10 zł i 17.327.351,70 zł. Kwoty te "PP" przekazała na konto s.c. "T." na podstawie dokumentów księgowych wystawionych przez spółkę z 13 sierpnia 1997 r. (...) i 17 września 1997 r. (...) - mimo, że odwołała się od decyzji celnych, których wykonanie zostało wstrzymane. S.c. "T." zatrzymała otrzymane pieniądze, nie zapłaciła w/w należności celnych i podatkowych, lecz dysponowała nimi w ten sposób, że wraz ze środkami obrotowymi firmy wspólnicy przekazywali je na lokaty terminowe. Dysponując cudzym kapitałem spółka osiągnęła korzyść będącą nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu art. 14 ust.2 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90, poz. 416 ze zm., dalej: u.p.d.o.f./ W dodatkowym postępowaniu podatkowym ustalono, że wspólnicy s.c."T." "wyprowadzali" pieniądze z konta bankowego spółki i umieszczali je na własnych osobistych kontach w formie lokat terminowych, a następnie pieniądze te zwracali na rachunek spółki zatrzymując uzyskane odsetki. W ocenie organów podatkowych uzyskane w ten sposób w 1998 r. odsetki w łącznej kwocie 2.300.590,43 zł stanowiły, przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust.2 pkt 5 u. p.d.o.f. podlegający opodatkowaniu, ponieważ źródłem ich powstania był majątek wspólny wspólników. Organ odwoławczy podkreślił celowość działania wspólników w "wyprowadzaniu" i zwracaniu pieniędzy spółki w celu uzyskania dochodu, który w ich zamyśle miał być zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust.1 pkt 5 u.p.d.o.f. jako niezwiązany z działalnością gospodarczą. Zakwestionowana kwota 63.308,14 zł kosztów uzyskania przychodów w s.c. "T. 1" obejmuje kwotę 62.005,32 zł rat leasingowych, poniesionych przez W. J. przed przystąpieniem do spółki, od prawa leasingu ciągnika wniesionego do spółki oraz kwotę 1.302,82 z, za naprawę agregatu chłodniczego w naczepie, która nie była wykorzystywania do działalności spółki - jako niemająca związku z jej działalnością w rozumieniu art. 22 ust.1 u. p.d.o.f. W odniesieniu do zakwestionowanej kwoty 862.163 zł wydatków na budowę budynków mieszkalnych z lokalami na wynajem organy podatkowe uznały to odliczenie za bezpodstawne, bowiem budowa budynków odbywała się na gruntach, które w 1998 r. nie były jeszcze w całości własnością podatników, ani też nie przysługiwało im prawo wieczystego użytkowania; nabycie gruntów nastąpiło w 1998 r. i 1999 r. notarialnymi umowami sprzedaży z 6 listopada 1998 r. i 16 grudnia 1999 r.