Wyrok NSA z dnia 15 lutego 2007 r., sygn. II FSK 258/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia NSA Włodzimierz Kubiak, Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Protokolant Krzysztof Kołtan, po rozpoznaniu w dniu 15 lutego 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "L." Spółka Akcyjna w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 12 października 2005 r. sygn. akt I SA/Wr 399/04 w sprawie ze skargi "L." Spółka Akcyjna w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 2 lutego 2004 r. (...) w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2001 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od "L." Spółka Akcyjna w K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 1.800 zł (słownie: jeden tysiąc osiemset złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 12 października 2005 r., I SA/Wr 399/04, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną przez "L." Spółka Akcyjna w K. decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 2 lutego 2004 r., (...) którą uchylono w całości decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w W. i określono podatnikowi odsetki za zwłokę od zaległości w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za 2001 r. w kwocie 135.873,50 zł.

2. Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym stanie faktycznym: w dniu 12 maja 1998 r. "L." Spółka Akcyjna w K. zawarła umowę kredytową (...) z Bankiem (...) Oddział w K. w wysokości 2.000.000 USD na sfinansowanie zakupu surowca oraz czynników energetycznych do produkcji i części zamiennych do maszyn. Kredyt został udzielony na okres od 12 maja 1998 r. do 1 kwietnia 1999 r. Spłata zobowiązania miała być dokonywana w walucie krajowej ze środków znajdujących się na koncie kredytobiorcy. Przeliczenie zobowiązań w walucie kredytu na złote następować miało według kursów określonych w tabeli Banku (...) S.A. w dniu spłaty. Do powyższej umowy sporządzono 12 aneksów, w tym aneksem nr 12 z dnia 7 listopada 2000 r. dokonano przewalutowania kredytu na złote. Po przewalutowaniu według kursu sprzedaży dewiz obowiązującego w dniu 7 listopada 2000 r. zadłużenie wyniosło ogółem 10.601.084,49 zł, kapitał w zadłużeniu przeterminowanym 9.211.104 zł, odsetki bankowe niezapłacone wymagalne w zadłużeniu przeterminowanym, naliczone do dnia przewalutowania 1.389.980,49 zł. Spłata kredytu w kwocie 9.211.104 zł po przewalutowaniu nastąpiła w dniu 2 lutego 2001 r. /polecenie przelewu/. Natomiast odsetki od kredytu zostały przez Bank w całości umorzone. W związku z zaciągniętym kredytem dewizowym skarżąca, przy rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2001 uznała za koszt uzyskania przychodów różnice kursowe z wyceny bilansowej na dzień 31 grudnia 1998 r. w kwocie 226.074,62 zł; na dzień 31 grudnia 1999 r. w kwocie 1.288.600 zł oraz za rok 2000 różnicę między kwotą kredytu po przewalutowaniu na złote, a kwotą kredytu z wyceny bilansowej w wysokości 848.219,20 zł. Organ wskazując na treść art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. /t.j. Dz.U. 2000 nr 54 poz. 654 ze zm., dalej: u.p.d.o.p./ zauważył, że operacja przewalutowania kredytu dewizowego na złotówkowy nie ma wpływu na rozliczenie podatkowe, a tym samym wyliczone, różnice kursowanie nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów. Na skutek przewalutowania dochodzi jedynie do zwaloryzowania wartości kredytu. W wyniku nieuznania przez organy podatkowe za koszty uzyskania przychodów kwoty 2.362.893,82 zł, z tytułu tzw. różnic kursowych wystąpiły zaległości w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiące czerwiec, lipiec, sierpień i wrzesień 2001 r. W rezultacie organy podatkowe określiły stronie skarżącej wysokość odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 200l r. oraz zaległość w zaliczkach