Wyrok NSA z dnia 21 grudnia 2005 r., sygn. II FSK 72/05

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Kubiak, Sędziowie NSA Krystyna Nowak, Jan Rudowski (spr.), Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 21 grudnia 2005 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Włodzimierza K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 czerwca 2004 r. sygn. akt I SA/Łd 2260/02 w sprawie ze skargi Włodzimierza K. na postanowienie Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. z dnia 8 października 2002 r. (...) w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Włodzimierza K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 9 czerwca 2004 r. I SA/Łd 2260/02 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę Włodzimierza K. na postanowienie Izby Skarbowej w Ł. z dnia 8 października 2002 r. (...) w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r.

W uzasadnieniu wyroku wyjaśniono, że postanowieniem z dnia 16 lipca 2002 r. Urząd Skarbowy w R. zaliczył dokonaną w dniu 9 listopada 2001 r. przez Włodzimierza K. wpłatę w wysokości 1.161,50 zł na poczet zaległości podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 1993 r. w następujących sposób - na podatek kwotę 63,30 zł i na odsetki kwotę 1.098,20 zł. Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie organ I instancji wskazał, iż decyzją z dnia 2 stycznia 1995 r. określił Włodzimierzowi K. wysokość zobowiązania w podatkach obrotowym i dochodowym za 1993 r. w tym podatku dochodowym w wysokości 3.917,20 zł. Decyzją z 24 sierpnia 2000 r. odmówiono umorzenia odsetek od wskazanej wyżej zaległości. Jednocześnie decyzją wydaną w tym samym dniu rozłożono zaległość w podatku dochodowym za 1993 r. w kwocie 3.904,20 zł, i odsetki za zwłokę w wysokości 12.219,40 zł na 12 rat miesięcznych. Na pierwszych 11 rat składa się przede wszystkim zaległość podatkowa i niewielka części odsetek oraz opłata prolongacyjna. Ostania 12 rata obejmowała zaległość w kwocie 329,20 zł, odsetki w wysokości 11.119,40 zł oraz opłatę prolongacyjną. Raty, poza piątą i ostatnią zostały spłacone w terminie. W stosunku do obu rat niezapłaconych w terminie Urząd Skarbowy wydał decyzje stwierdzające wygaśnięcie decyzji o udzieleniu ulgi w części dotyczącej danej raty. Kwotę wpłaconą na poczet piątej raty w dniu 18 stycznia 2001 r. zaliczono częściowo na podatek dochodowy /269,41 zł/, częściowo na odsetki /166,59 zł/. Postanowienie o zarachowaniu, wydane w dniu 8 lutego 2001 r. było ostateczne. Termin płatności ostatniej raty upływał 10 sierpnia 2001 r. Przed jej uregulowaniem, 11 lipca 2001 r. Włodzimierz K. złożył wniosek o umorzenie odsetek od zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r., Na dzień złożenia tego wniosku Włodzimierz K. zalegał z podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. w wysokości 329,20 zł oraz z odsetkami w wysokości 11.271 zł. Decyzją z 10 października 2001 r. Urząd Skarbowy odmówił umorzenia odsetek za zwłokę w całości i umorzył je w wysokości 56.000 zł. W dniu 11 września 2001 r. na poczet zaległości podatkowej została dokonana wpłata w wysokości 408,70 zł. Zaliczono ją na należność główną /83,40 zł/ i odsetki /325,30 zł/. Postanowienie o zarachowaniu było ostateczne. Następnie w dniu 9 listopada 2001 r. wpłynęła kolejna wpłata w wysokości 1.161,50 zł. W dniu dokonania wpłaty na koncie podatnika figurowała zaległość podatkowa w wysokości 245,80 zł oraz odsetki za zwłokę w wysokości 5.671 zł. Na podstawie art. 49 par. 2 i art. 55 par. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ zaksięgowano wpłatę stosunkowo na należność główną i odsetki stosunkiem procentowanym, w jakim zaległość pozostawała do odsetek za zwłokę wyliczonych na dzień wpłaty. Urząd Skarbowy zauważył, iż łączny procent odsetek wyliczony w ten sposób to 1.734,93% i wynika on z faktu, iż przy rozłożeniu zaległości podatkowej i odsetek na raty najwyższa kwota odsetek za zwłokę znajdowała się w ostatniej 12 racie, która nie została przez Włodzimierza K. zapłacona. Fakt niezapłacenia odsetek musiał zaś być uwzględniony przez organ podatkowy przy rozliczaniu wpłaty. Ponadto organ podatkowy stwierdził, iż zobowiązanie w podatku podatkowym za rok 1993 r. nie uległo przedawnieniu, bowiem w dniu 13 września 1995 r. bieg przedawnienia uległ - stosownie do art. 70 par. 3 Ordynacji podatkowej - przerwaniu wskutek dokonania zajęcia wynagrodzenia podatnika za pracę. Ponadto w okresie od 24 sierpnia 2000 r. do 10 sierpnia 2001 r. bieg przedawnienia uległ zawieszeniu na podstawie art. 70 par. 2 Ordynacji podatkowej z uwagi na wydanie przez Urząd Skarbowy w R. decyzji o rozłożeniu na raty zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. Postępowanie egzekucyjne było nadal prowadzone i nie zostało zakończone.