Wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2003 r., sygn. III SA 1572/01

Odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowców muszą być zbliżone do odsetek bankowych i tylko takie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym.

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "P." Sp. z o.o. w Ł. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 11 maja 2001 r. (...) w przedmiocie wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych - uchyla zaskarżoną decyzję;

UZASADNIENIE

"P." Sp. z o.o. w Ł. w zeznaniu ostatecznym CIT-8 za okres 1.01.1998 r. - 31.03.1999 r. wykazała podatek dochodowy w kwocie 517.699 zł. W decyzji z dnia 15.12.2000 r. (...) inspektor Kontroli Skarbowej stwierdził zawyżenie przez Spółkę kosztów uzyskania przychodów o kwotę 557.627,06 zł.

Z ustaleń inspektora wynikało, że podatnik posiada kapitał podstawowy w kwocie 10.000 zł, nie posiada natomiast kapitałów zapasowych i rezerwowych. Na uzupełnienie środków obrotowych Spółka zaciągała pożyczki od swoich udziałowców: pożyczki te pochodziły z ich dywidend. Na dzień 31.03.1999 r. pożyczki od udziałowców stanowiły kwotę 2.870.000 zł. Pożyczkodawcami byli udziałowcy Spółki będący jednocześnie członkami Zarządu tej Spółki. Jacek K., Marek O., Jacek Ł., Wojciech P. Spółka stosownie do zawartych umów pożyczek w 1998 r. za okresy miesięczne naliczała odsetki od pożyczonych kapitałów i wypłacała je pożyczkodawcom. Odsetki od pożyczek w kwocie 932.983,04 zł zostały zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów 1998 r. Wysokość ustalonych i wypłaconych odsetek, od pożyczek zaciągniętych od udziałowców w ocenie inspektora była wyższa od stosowanych na danym terenie przez banki prowadzące działalność kredytową. Dla potrzeb ustaleń inspektor przyjął odsetki w wysokości średniej arytmetycznej stóp procentowych łącznie z maksymalną marżą ryzyka kredytowego z określonych banków, w tym z dwóch banków, w których Spółka posiadała rachunki bankowe dla prowadzonej działalności gospodarczej. W celu określenia należnego oprocentowania pożyczki inspektor zastosował metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej. Według wyliczeń inspektora odsetki od pożyczek za 1998 r. wynoszą 675.095,31 zł. Wobec tego kwota zawyżenia przez Spółkę kosztów za 1998 r. wynosi 257.887,73 zł. Stosownie do art. 11 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ zwanej dalej "ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych" inspektor za koszty uzyskania przychodów Spółki uznał odsetki z tytułu umów pożyczek w kwocie 675.095,31 zł.