Wyrok NSA z dnia 28 lutego 2002 r., sygn. I SA/Wr 2946/99

Decyzja powinna wskazywać ustalony przez organ administracyjny stan faktyczny, określać przesłanki zastosowania tej a nie innej kwalifikacji prawnej i ustalać, jakie okoliczności stanu faktycznego odpowiadają którym z fragmentów normy prawnej zastosowanej w sprawie. To wszystko kryje w sobie formuła art. 210 par. 1 pkt 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.

Zaskarżona decyzja z tego punktu widzenia jest wadliwa: w uzasadnieniu wskazuje się wprawdzie prawną podstawę rozstrzygnięcia, tj. art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, a nawet przywołuje jego treść. Jednakże nie wiadomo, jakie fakty mają decydować o wypełnieniu w konkretnej sytuacji poszczególnych przesłanek tego przepisu.

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu przy udziale - sprawy ze skargi "O.-N." sp. z o.o. w O. na decyzję Izby Skarbowej w O. z dnia 28 października 1999 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 1998 r. - uchyla zaskarżoną decyzję oraz decyzję poprzedzającą Pierwszego Urzędu Skarbowego w O. z dnia 22 lipca 1999 r. (...), (...).

UZASADNIENIE

Decyzją z dnia 22 lipca 1999 r. (...), podjętą na podstawie art. 21 par. 1 pkt 2 i par. 3, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ oraz art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, Pierwszy Urząd Skarbowy w O. określił podatnikowi - "O.-N." sp. z o.o. w O. za miesiąc sierpień 1998 r. wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek podatnika w kwocie 566.873 zł, zaległość podatkową w kwocie 5.682 zł i odsetki za zwłokę w kwocie 1.867,10 zł. Nadto ustalono dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 8.273 zł.

W uzasadnieniu podniesiono, że zawyżenie kwoty podatku od towarów i usług jest wynikiem nie opodatkowania towarów przekazanych na cele reprezentacji i reklamy. Chodziło tu o faktury wystawione w związku z umową zawartą z "PS" S.A. w P., a dotyczącą współpracy przy reklamie produktów podatnika polegającej na dostarczaniu paczek dla młodych matek za pośrednictwem szpitali, w związku z czym zaniżono obrót o 125.356,50 zł i wartość podatku należnego o kwotę 27.578,43 zł. W ramach tej umowy zakupywano różnego rodzaju usługi i materiały o charakterze reklamowym, ale wbrew obowiązkowi wynikającemu z art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT nie ustalono podatku należnego z tytułu przekazania bezpośrednio do konkretnych osób takich materiałów na potrzeby reprezentacji i reklamy. Wobec nie opodatkowania wspomnianych materiałów Urząd Skarbowy ustalił podatek należny z tego tytułu stosując stawkę podstawową VAT-22 procent. Urząd Skarbowy przyjął, iż przedmiotem zleceń były wydawnictwa o charakterze reklamowym, jako że ich celem było kształtowanie popytu w oparciu o poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu, przy czym doprowadzić to miało do zachęcania do nabywania towarów konkretnego podmiotu gospodarczego. Rozprowadzane przez podatnika ulotki i gazetki "Malutek" miały charakter reklamowy ponieważ zawierały informację o towarach produkowanych przez podatnika oraz ich zdjęcia, co oznacza, że były reklamą jej produktów.