Wyrok NSA z dnia 22 września 1998 r., sygn. I SA/Łd 1279/97

W wypadku połączenia się spółdzielni przez wykazany za rok kalendarzowy zysk brutto za rok kalendarzowy, o którym mowa w par. 1 ust. 2 zarządzenia Ministra Finansów z dnia 12 lutego 1996 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów niektórych banków spółdzielczych /M.P. nr 12 poz. 142/ należy rozumieć zysk ustalony z uwzględnieniem rachunku zysków i strat /stanowiącego część składową sprawozdania finansowego - art. 45 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości - Dz.U. nr 121 poz. 591/ za przypadającą przed połączeniem część danego roku kalendarzowego nie tylko spółdzielni przejmującej, ale i spółdzielni przejmowanej.

Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Banku Spółdzielczego w L. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 5 września 1997 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1995 r. i na podstawie art. 22 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję, a także - zgodnie z art. 55 ust. 1 powyższej ustawy - zasądził od Izby Skarbowej w (...) na rzecz Banku Spółdzielczego osiem tysięcy czterysta siedem złotych sześćdziesiąt groszy tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia 5 września 1997 r. Izba Skarbowa w (...) utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w L. z dnia 20 czerwca 1997 r., określającą Bankowi Spółdzielczemu w L. podatek dochodowy od osób prawnych za 1995 r. w wysokości 120.376 zł. Organy podatkowe ustaliły, że z dniem 1 kwietnia 1995 r. zostało dokonane zgodnie z art. 96 prawa spółdzielczego połączenie banków spółdzielczych w Ch. i L. Bank Spółdzielczy w L., będący bankiem przejmującym, w zeznaniu ostatecznym za 1995 r. wykazał dochód w wysokości 262.519 zł i podatek dochodowy w wysokości 105.007 zł, którego nie odprowadził na rachunek urzędu skarbowego, korzystając z zarządzenia Ministra Finansów z dnia 12 lutego 1996 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów niektórych banków spółdzielczych /M.P. nr 12 poz. 142/, albowiem według własnych wyliczeń przekazał z zysku brutto /398.840,33 zł/ 76,43 proc. /tj. 304.840,33 zł/ na fundusz zasobowy, co uprawniało do zaniechania poboru. Jednakże organy podatkowe ustaliły zysk brutto na 439.083,90 zł, wobec czego kwota przelana na fundusz zasobowy stanowiła tylko 69,43 proc. tego zysku, dlatego też Bank nie spełnił warunku zastosowania tego zarządzenia. Zaniżenie zysku brutto zostało spowodowane ujęciem jako elementu sprawozdania finansowego przychodów i kosztów oraz straty bilansowej /14.458,11 zł/ przejętego Banku Spółdzielczego w Ch., a także zakwalifikowaniem do kosztów bieżącej działalności wydatków w wysokości 25.785,46 zł poniesionych na modernizację kotłowni. Z tych samych powodów organy podatkowe skorygowały wykazany w zeznaniu podatkowym za 1995 r. dochód podatkowy i podatek dochodowy /uznany przez Bank za podlegający zaniechaniu poboru na podstawie zarządzenia/. W uzasadnieniu Izba Skarbowa stwierdziła, że Bank Spółdzielczy w L., przejmując stratę podatkową i stratę finansową banku przejętego, naruszył art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 90 par. 1 prawa spółdzielczego. Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. "c" ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na ulepszenie /modernizację/ środków trwałych, które zgodnie z odrębnymi przepisami powiększają wartość tych środków, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych, wpływających w myśl art. 43 ust. 3 ustawy o rachunkowości na wynik finansowy.