Wyrok NSA z dnia 2 kwietnia 1996 r., sygn. SA/Ka 1405/95

1. Przychodami i kosztami mającymi wpływ na ustalenie wysokości dochodu są tylko te, które zostały wyraźnie określone w ustawie podatkowej. Zapisy w księgach rachunkowych zatem nie mogą rozstrzygać o tym co i kiedy jest dochodem oraz kosztem uzyskania przychodu.

2. Z uwagi na odmienność zasad ustalania zysku bilansowego w przepisach o rachunkowości i dochodu podatkowego nie jest możliwe proste odesłanie do prawa bilansowego w kwestiach nie uregulowanych w prawie podatkowym.

UZASADNIENIE

Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Spór pomiędzy podatnikiem a organami podatkowymi dotyczy zasadniczo dwóch kwestii.

Po pierwsze: treści stosunków prawnych kształtujących się podczas roku podatkowego, w tym przede wszystkim prawidłowości sposobu ewidencjonowania zakupionych materiałów i związanych z tym problemem ustalenia - drogą oszacowania - zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych. Organy podatkowe wywodziły, iż przyjęty przez skarżącą sposób księgowania zakupionych surowców i materiałów w koszty bezpośrednio po ich zakupie nie pozwalał na ustalenie kosztów materiałów i surowców zużytych na produkcję sprzedaną.

Odwołując się do unormowań zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15 stycznia 1991 r. w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości /Dz.U. nr 10 poz. 35 ze zm./ oraz do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482/ argumentowano, iż do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone wyłącznie materiały, które zostały zużyte do wytworzenia wyrobów sprzedanych. Skoro - jak wywodziły organy podatkowe - skarżąca Spółka nie dokonywała w poszczególnych okresach sprawozdawczych /miesiącach/ wyceny stanu zapasów materiałów na początek i koniec okresu sprawozdawczego, o czym mowa w par. 38 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości, to ustalone przez nią koszty uzyskania przychodów nie mogą stanowić faktycznych kosztów związanych z przychodami danego okresu sprawozdawczego.