Leasing

Rozdział VII

Ewa Sławińska

ekspert w zakresie podatków, prawnik

1. Wstępną opłatę leasingową można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

Wstępna opłata leasingowa powinna zostać zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów spółki, w dacie jej poniesienia, bez konieczności rozliczenia jej w czasie, w rozumieniu art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. Będzie tak wówczas, gdy opłata ta ma charakter samoistny, bezzwrotny i niezależny od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w okresie trwania umowy. Uiszczoną w takich okolicznościach opłatę należy wtedy wiązać nie z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym, lecz z momentem jej zawarcia. Takie stanowisko zajął NSA w wyroku, którego fragment przytaczamy poniżej.

Dodajmy, że kwestia zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów jest kontrowersyjna. Organy podatkowe zajmują zwykle stanowisko, iż opłatę tę należy rozliczać w czasie. Natomiast sądy administracyjne przyznają, że wstępna opłata leasingowa może być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów.

STAN FAKTYCZNY

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu, usług transportowych oraz usług w zakresie cięcia metali. W dniu 14 kwietnia 2007 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem jest maszyna do cięcia laserem. Wartość przedmiotu leasingu będzie amortyzowana przez finansującego. Umowa została zawarta na 6 lat, a płatność za używanie przedmiotu leasingu nastąpi w 72 ratach. Umowa zawiera również ratę inicjalną w wysokości 15% wartości przedmiotu leasingu. Spółka podniosła również, że nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym, o których mowa w art. 17b ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), powoływanej dalej jako "u.p.d.o.p."

STANOWISKO MF

Zdaniem Ministra Finansów, skoro w przedmiotowej sprawie zapłata raty inicjalnej jest warunkiem wstępnym do zawarcia umowy leasingu, to dotyczy ona całego okresu trwania umowy leasingowej, a tym samym okresu przekraczającego rok podatkowy i w konsekwencji nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przez spółkę przychodach z działalności gospodarczej. Zatem koszt poniesienia raty inicjalnej należy podzielić proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu.