Jak rozliczać import usług

Polski podatnik w celu prawidłowego rozliczenia transakcji nabycia usługi od zagranicznego podmiotu powinien przede wszystkim przeanalizować, czy:

● świadczący usługę posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski. Jeśli okazałoby się, że posiada on któreś z tych miejsc, wówczas nie będziemy mieli do czynienia z importem usług, chyba że to stałe miejsce prowadzenia działalności nie bierze udziału w tym świadczeniu;

● usługa ma przypisane miejsce świadczenia na terytorium kraju, tj. czy podlega opodatkowaniu w Polsce. Jeśli nie, nie mamy do czynienia z importem usług;

● jest zobowiązany do rozliczenia VAT za usługodawcę.

Jeżeli usługi są nabywane od zagranicznego podmiotu, ale ze stałego miejsca prowadzenia przez niego działalności, którym może być oddział w Polsce, wówczas polski podatnik nie rozlicza importu usług. Stałe miejsce prowadzenia działalności definiuje obowiązujące od 1 lipca 2011 r. rozporządzenie wykonawcze Rady UE nr 282/2011 (patrz tytuł: Jak zdefiniować siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, zamieszkania,

Z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wynika, że jeśli usługi są nabywane od zagranicznego podmiotu, który posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności, VAT z tytułu tej transakcji rozlicza usługodawca. W tym momencie nie działa mechanizm reverse charge. Chyba że usługa nie jest świadczona ze stałego miejsca działalności albo miejsce to nie uczestniczy w realizacji usługi - wówczas polski podatnik rozlicza import usług.

Jeśli polski podatnik miałby trudności z ustaleniem, czy usługa jest świadczona ze stałego miejsca prowadzenia działalności, pomocny może być polski numer identyfikacyjny VAT podany na fakturze. Wówczas bowiem przyjmuje się, że usługa jest świadczona ze stałego miejsca prowadzenia działalności, które jest zlokalizowane w Polsce. Wówczas zapewne to zagraniczny podmiot posługujący się polskim numerem naliczy polski VAT. Jednak sam fakt posiadania numeru NIP nie jest wystarczający, aby uznać, że ma w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności.W takiej sytuacji polski usługobiorca nie rozlicza importu usług (przykład 1). Ewentualnie jeśli podatnik udowodni, że miejsce to nie bierze w żaden sposób udziału w transakcji, wówczas rozlicza import usług (przykład 2).