Opodatkowanie usług turystyki w pytaniach i odpowiedziach

Czy podatnik może wybrać, jak będzie rozliczał usługi turystyczne

problem

Prowadzimy biuro podróży. Czy do opodatkowania świadczonych przez nas usług turystyki mamy możliwość zastosowania zasad ogólnych? Czy też musimy zawsze stosować procedurę marży?

rada

Tak, obecnie stosowanie procedury marży jest obowiązkowe, gdy podatnik spełnia ustawowe warunki. Szczegóły w uzasadnieniu.

uzasadnienie

Z obowiązujących przepisów nie wynika wprost, czy stosowanie procedury marży przy świadczeniu usług turystyki jest obowiązkiem czy uprawnieniem podatników. Do końca 2007 r. jednym z warunków stosowania procedury marży było prowadzenie ewidencji, z której wynikały kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Powodowało to, że świadczący usługi turystyki mogli w prosty sposób "wyłączyć" obowiązek stosowania procedury marży, rezygnując z prowadzenia ewidencji w taki sposób.

Z dniem 1 stycznia 2008 r. przepis określający powyższy warunek został uchylony, a jednocześnie dodany został art. 119 ust. 3a ustawy o VAT, który przewiduje, że podatnicy stosujący procedurę marży są obowiązani prowadzić pełną ewidencję VAT, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty. Zdaniem organów podatkowych spowodowało to, że stosowanie procedury marży do opodatkowania usług turystyki jest obowiązkiem, a nie uprawnieniem podatników (zob. przykładowo interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 września 2008 r., sygn. IPPP1-443-1362/08-2/JF, czy interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 października 2008 r., sygn. ILPP1/443-726/08-4/AT).

Nie do końca rozwiało to wątpliwości co do istnienia (lub nie) obowiązku stosowania procedury marży, gdyż nadal obowiązywał art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, wyraźnie mówiący o usługach turystyki opodatkowanych na zasadach innych niż określone w art. 119 ustawy o VAT (przepisy art. 119 ustawy o VAT regulują opodatkowanie usług turystyki według procedury marży), czyli na zasadach ogólnych. Istnienie tego przepisu stanowiło istotny argument za tym, że stosowanie procedury marży jest uprawnieniem, a nie obowiązkiem podatników.