Imprezy integracyjne i szkolenia pracowników - rozliczanie, opodatkowanie i oskładkowanie

Aldona Salamon

ekspert ds. wynagrodzeń, wykładowca

Postrzeganie obowiązku w zakresie opodatkowania i oskładkowania świadczeń ponoszonych przez pracodawcę na organizację imprez integracyjnych i szkoleń ulegało w ostatnich latach ewaluacji. Wskazane świadczenia stanowią dwie odrębne grupy świadczeń, dla których, zgodnie z najnowszymi interpretacjami, inaczej kształtuje się obowiązek podatkowo-składkowy. Wymagają one zatem odrębnego omówienia.

PODSTAWY PRAWNE

w Ustawa z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) - art. 103¹-103⁶

w Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) - art. 12, art. 21 ust. 1 pkt 90, zwana dalej PDOF

w Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1106 ze zm.) - § 2 ust. 1 pkt 29 i 26, zwane dalej rozporządzeniem składkowym

Imprezy integracyjne

W odniesieniu do dobrowolnych, nieodpłatnych świadczeń ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracowników, w tym m.in. w odniesieniu do udziału pracowników w imprezach integracyjnych, organy podatkowe przez lata stały na stanowisku, że ustalanie z tego tytułu przychodu ze stosunku pracy po stronie pracownika jest uzależnione od tego, czy pracodawca jest w stanie określić wysokość poniesionych na ten cel wydatków przypadającą na konkretnego pracownika. Prezentowane stanowisko skutkowało tym, że jeżeli pracodawca opłacał zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników jedną kwotą, czyli ryczałtem niezależnie od liczby osób biorących udział w imprezie, to nie miał obowiązku ustalania po stronie pracownika przychodu ze stosunku pracy z tym związanego. Za takim stanowiskiem przemawiał argument, iż pracownicy uczestniczący w imprezie integracyjnej w różnym stopniu korzystają z oferowanych świadczeń i dlatego niemożliwe jest ich zindywidualizowanie, a tym samym ustalenie przychodu dla konkretnego pracownika. Jednak z czasem stanowisko organów podatkowych uległo zmianie, czego przejawem są liczne interpretacje indywidualne wydawane w odniesieniu do imprez integracyjnych. Z interpretacji tych wynika, że ryczałtowa forma zapłaty za imprezę integracyjną nie jest przeszkodą w ustaleniu wartości świadczenia przypadającego na poszczególnego uprawnionego pracownika, a otrzymanie od pracodawcy nieodpłatnego świadczenia, które niewątpliwie jest kwalifikowane do przychodów ze stosunku pracy, jest równoznaczne z przysporzeniem majątkowym pracownika w postaci tego, za co nie musiał sam zapłacić. Zdaniem organów podatkowych, nie należy bowiem utożsamiać otrzymania nieodpłatnego świadczenia z jego skonsumowaniem. Zatem kwestia, czy świadczenie skierowane do pracownika zostało przez niego wykorzystane i ewentualnie w jakim stopniu nie ma znaczenia dla obowiązku ustalenia jego przychodu z tego tytułu.