Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

MSR 12 „Podatek dochodowy” określa sposób księgowego ujęcia podatku dochodowego, w szczególności kwestię księgowania bieżących i przyszłych skutków podatkowych związanych z:

• rozliczeniem wartości bilansowej składników aktywów (pasywów) ujętych w bilansie jednostki gospodarczej oraz

• transakcjami i innymi zdarzeniami bieżącego okresu ujętych w sprawozdaniu finansowym jednostki gospodarczej.

Regulacje MSR 12 opierają się na założeniu, że z ujęciem w sprawozdaniu danego składnika aktywów lub pasywów wiąże się oczekiwanie, że podana wartość bilansowa danego składnika aktywów lub pasywów zostanie zrealizowana lub rozliczona.

MSR 12 wymaga, aby jednostka gospodarcza (poza nielicznymi wyjątkami) utworzyła rezerwę na podatek odroczony albo ujęła składnik aktywów z tytułu podatku odroczonego, jeżeli jest prawdopodobne, że realizacja lub rozliczenie takiej wartości bilansowej spowoduje zwiększenie albo zmniejszenie kwoty przyszłych płatności z tytułu podatków w stosunku do kwoty, która zostałaby naliczona, gdyby realizacja, czy rozliczenie nie wywołało żadnych skutków podatkowych.

MSR 12 nakłada także na jednostkę gospodarczą obowiązek zaksięgowania skutków podatkowych transakcji w taki sam sposób, w jaki księguje się same transakcje lub inne zdarzenia, tzn.:

• jeżeli dane transakcje i inne zdarzenia ujęte są w rachunku zysku i strat, to powinny być w nim ujęte również odnośne skutki podatkowe,

• jeśli dane transakcje i inne zdarzenia ujmowane są bezpośrednio w kapitale własnym, to również odnośne skutki podatkowe powinny zostać bezpośrednio odniesione na kapitał własny,

• jeśli ujęte są aktywa z tytułu podatku odroczonego albo rezerwy na podatek odroczony, to w przypadku połączenia jednostek gospodarczych powinien być ujęty ich wpływ na wysokość wartości firmy i ujemną wartość firmy powstającą w wyniku połączenia jednostek gospodarczych.

Ponadto MSR 12 reguluje także kwestie:

• ujmowania w sprawozdaniu aktywów z tytułu podatku odroczonego wynikających z nierozliczonych strat podatkowych lub niewykorzystania ulg podatkowych,