Środki trwałe w prawie bilansowym i podatkowym

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości, wartość początkową środków trwałych stanowi cena ich nabycia lub koszt wytworzenia. Może być ona powiększona o koszty ulepszenia, polegającego na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji, powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa jego wartość w momencie przyjęcia go do używania. Cenę nabycia stanowi cena zakupu środka trwałego. Obejmuje ona kwotę należną sprzedającemu, pomniejszoną o podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, a w przypadku importu jest powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem środka trwałego do stanu zdatnego do używania. Cena nabycia obejmuje również koszty transportu, załadunku i wyładunku. Jest ona obniżona o rabaty, opusty i inne zmniejszenia oraz odzyski. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia, jeśli środek przyjęto nieodpłatnie lub w drodze darowizny, to jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu. Stosownie do przepisu art. 28 ust. 3 ustawy o rachunkowości, koszt wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie obejmuje koszty, które pozostają w bezpośrednim związku z budową środka trwałego, oraz koszty jego dostosowania do użytkowania, a także koszty pośrednie wpływające na budowę środka trwałego. Do kosztów tych nie zalicza się kosztów rozruchu, z wyjątkiem tych, które są niezbędne do uruchomienia środka trwałego w celu jego użytkowania, jak również kosztów nadmiernych braków, nadmiernego zużycia robocizny poniesionych w trakcie montażu lub ulepszenia danego środka. Nie należy również kosztu wytworzenia powiększać o koszty ogólnego zarządu i koszty sprzedaży. Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, cena nabycia i koszt wytworzenia środka trwałego obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia środka trwałego do używania, w tym również: