VAT naliczony jako przychód

Od 1 stycznia 2003 r. do przychodów zalicza się VAT naliczony w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów w przypadku jego obniżenia lub zwrotu (art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Zaliczenie VAT naliczonego do kosztów możliwe jest wyłącznie w przypadku zwolnienia podmiotowego, nabycia towarów i usług w celu wytworzenia lub odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od VAT, a także w tej części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie lub zwrot VAT (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a). Nieprzysługiwanie prawa do odliczenia oznacza - zdaniem autora - pewien obiektywny stan faktyczny, a nie wyraz woli podatnika przez rezygnację z odliczenia VAT naliczonego. Oznacza to, iż jeśli podatnikowi przysługuje odliczenie VAT naliczonego, to nie może w ramach własnego uznania zadecydować o zaliczeniu go do kosztów.