Zastosowanie metody pełnej w procesie konsolidacji sprawozdań finansowych (cz. 2)

Jednym z istotnych założeń przyjmowanych przy konsolidacji sprawozdań finansowych jest jedność grupy kapitałowej, Oznacza to, iż grupa kapitałowa traktowana jest dla celów konsolidacji - zgodnie z zasadą wyższości treści nad formą - jako jeden podmiot gospodarczy. Zatem w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym powinny być ujęte tylko te wartości, które zostały osiągnięte/poniesione w wyniku transakcji z jednostkami nie należącymi do grupy kapitałowej. Dlatego też podczas konsolidacji dokonywanej na koniec roku obrotowego należy wyeliminować wszelkie obroty i salda będące efektem transakcji między jednostkami funkcjonującymi w ramach tej samej grupy kapitałowej.

Eliminacji podlegają:

• wzajemne rozrachunki,

• przychody i koszty wzajemnych operacji gospodarczych,

• zyski lub straty zawarte w aktywach,

• dywidendy.

Grupa kapitałowa jako odrębna jednostka ekonomiczna powinna przedstawiać tylko te należności i zobowiązania, które wynikają z transakcji z podmiotami zewnętrznymi, tj. spoza grupy kapitałowej. Dlatego też wszystkie wzajemne należności i zobowiązania muszą być zidentyfikowane i wyeliminowane w tych samych wielkościach. Konieczne zatem staje się wcześniejsze uzgodnienie sald rozrachunków między jednostkami grupy kapitałowej.