Wydatki związane z lokalizacją inwestycji

Artykuł 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Tym samym z kosztów uzyskania przychodów wyłączone są wydatki o charakterze inwestycyjnym. W przypadku środków trwałych kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16a-16m ustawy. Należy je uznać za wydatki poniesione w celu wytworzenia środka trwałego, które powiększają wartość początkową tego środka. W sensie ekonomicznym poszukiwanie lokalizacji jest już elementem procesu inwestycyjnego, a koszty wytworzenia środka trwałego zdefiniowane przez art. 16g ust. 4 ustawy obejmują swoim zakresem wszystkie wydatki poniesione w celu wytworzenia środka trwałego, w tym koszty wykorzystanych usług obcych. Wymagania rynku powodują, iż firmy są zobligowane do podejmowania wielu działań wstępnych, które mają na celu zminimalizowanie strat związanych z ryzykiem gospodarczym przeprowadzenia danej inwestycji. Takim działaniem jest również wybór odpowiedniej lokalizacji, która wpływa na zwiększenie gwarancji uzyskiwania odpowiednich przychodów. Mimo że działania te mają charakter wstępny, należy je uznać za związane z wytworzeniem środka trwałego, jakim będzie budynek stanowiący punkt usługowy firmy. Należy zdać sobie sprawę, iż koszty te nie zostałyby poniesione, gdyby nie dana inwestycja. Wskazuje to na ścisły związek tych wydatków z daną inwestycją i przekonuje o konieczności zaliczenia ich do kosztów wytworzenia środka trwałego. Trudno zaliczyć te wydatki do kosztów ogólnych zarządu czy pozostałych kosztów operacyjnych, które są wyłączone z kosztów wytworzenia środka i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio. Ustawa o rachunkowości jako pozostałe koszty i przychody operacyjne definiuje koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, między innymi koszty i przychody związane: