Odsetki od kredytu zaciągniętego przez wspólników spółki cywilnej

ARTYKUŁ DYSKUSYJNY

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, musi między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodów istnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ lub przynajmniej może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów.

Wydatki na spłatę kredytu nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ponieważ otrzymana kwota nominalna zaciągniętego kredytu nie stanowi przychodu dla podatnika w momencie jej otrzymania. Wynika to jednoznacznie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaciągnięcie kredytu wiąże się jednak z obowiązkiem zapłaty odsetek, które stanowią wynagrodzenie z tytułu udostępnienia środków pieniężnych. U biorącego zaś stanowią cenę kredytu. Warunkiem zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów jest przeznaczenie zaciągniętego kredytu na osiągnięcie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 lutego 1996 r. (sygn. akt SA/Gd 1772/95): „Warunkiem koniecznym do uznania za koszt uzyskania przychodu odsetek od zaciągniętego kredytu jest istnienie związku przyczynowego między zaciągniętym i zrealizowanym kredytem a prowadzoną działalnością gospodarczą”. Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 marca 1994 r. (sygn. akt SA/Po 3138/93), w którym czytamy: „Podatnik ma możliwość zaliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu bankowego do kosztów uzyskania przychodów tylko wtedy, gdy wykaże, że kredyt ten był przeznaczony na prowadzoną przez niego działalność gospodarczą w danym roku podatkowym, a zaangażowanie określonej kwoty kredytu bankowego w prowadzoną przez niego działalność gospodarczą ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość przychodu osiągniętego w roku podatkowym”.