Opodatkowanie zagranicznych dywidend przez spółki kapitałowe - cz. 1

Opodatkowanie zagranicznych dywidend przez spółki kapitałowe (cz. 1)

Do artykułu¹ omawiającego na łamach „Doradcy Podatnika” istotne zmiany w prawie podatkowym, w związku z dostosowywaniem polskiego ustawodawstwa do regulacji obowiązujących w Unii Europejskiej, wkradło się – moim zdaniem – niezamierzone przeoczenie. W przedstawionych przykładach nieprawidłowo został uwzględniony włoski podatek od dywidendy płaconej na rzecz polskiej spółki i pobierany u źródła zgodnie z art. 10 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Włochami 21 czerwca 1985 r. (zwanej dalej umową)². Konsekwentne uwzględnienie podatku źródłowego w ramach poniższego opracowania nie zmienia wprawdzie charakteru poczynionych we wspomnianym artykule uwag, lecz wpływa w sposób istotny na wysokość łącznego obciążenia podatkowego zysku wypracowanego przez włoską spółkę zależną i wypłaconego w formie dywidendy na rzecz polskiej spółki-matki.

Ustawa z 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 60, poz. 700) wprowadziła do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) między innymi nową dla polskiego prawa podatkowego konstrukcję opartą o regulacje Dyrektywy Rady Nr 90/435/EEC z 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania, stosowanego w przypadku jednostek dominujących i jednostek zależnych w różnych państwach członkowskich. Artykuł 20 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2001 r. przewiduje możliwość zaliczania podatku dochodowego zapłaconego przez zagraniczną kapitałową spółkę-córkę na rzecz własnego zobowiązania podatkowego, określonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Łączna kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która przypada proporcjonalnie na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.