Jak rozliczyć w VAT i CIT korektę roczną podatku naliczonego, który był odliczany według struktury sprzedaży

Spółka z o.o. X powstała w październiku 2022 r., rejestrując się jako podatnik VAT czynny. Dla spółki właściwa jest stawka CIT w wysokości 19 proc. Jej rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, a VAT i zaliczki na CIT rozlicza za okresy miesięczne na zasadach ogólnych. Spółka świadczy usługi szkoleniowe, przy czym dokonuje ona sprzedaży zarówno usług zwolnionych z podatku, jak i usług opodatkowanych według podstawowej stawki VAT. Znaczna część zakupów dotyczy obu tych rodzajów działalności i jest rozliczana proporcjonalnie (tzw. strukturą sprzedaży). W 2023 r. łączna kwota podatku naliczonego z tytułu tzw. pozostałych nabyć, dotycząca sprzedaży zarówno zwolnionej, jak i opodatkowanej, rozliczanej strukturą sprzedaży wyniosła 45 000 zł, a na kwotę tę złożyły się:

• wynajem biura wraz z mediami w łącznej kwocie 30 000 zł;

• zakup materiałów biurowych: 4000 zł;

• zakup programów biurowych (np. antywirus, bazy wiedzy itp. – niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych): 3000 zł;

• zakup usług leasingu operacyjnego samochodu osobowego i opłaty eksploatacyjne: 6000 zł (pełna kwota VAT od tych nabyć wyniosła 12 000 zł, jednak z uwagi na to, że samochód służy także celom osobistym pracowników spółki, tylko 50 proc. VAT od tych wydatków stanowi podatek naliczony stosownie do art. 86a ust. 1 ustawy o VAT);

• pozostałe towary i usługi: 2000 zł.

Proporcja wstępna (ustalona na bazie 2022 r.) dla 2023 r. wynosiła 40 proc. Z tego względu w JPK_V7M za wszystkie miesiące 2023 r. spółka odliczyła łącznie VAT (od ww. nabyć) w kwocie 18 000 zł (45 000 zł × 40 proc.). Podatek naliczony odliczony w trakcie 2023 r. od tych nabyć był wykazany w JPK_V7M za poszczególne miesiące w polach K_43 (ewidencja) i P_43 (deklaracja) dotyczących podatku naliczonego z tytułu nabycia pozostałych towarów i usług. Po zakończeniu 2023 r. spółka jest zobowiązana do dokonania tzw. korekty rocznej w JPK_V7M za styczeń 2024 r. Proporcja końcowa dla zakończonego 2023 r. wynosi 42 proc. (w wariancie alternatywnym – 38 proc.). W latach 2022 i 2023 spółka nie kupowała ani nieruchomości, ani środków trwałych oraz wartości niematerialnych. Jak spółka powinna rozliczyć korektę roczną VAT odliczonego według struktury sprzedaży za 2023 r. na gruncie VAT i CIT?