Usługi budowlane - wybrane problemy podatkowe

Małgorzata Rymarz

Firmy operujące na rynku budowlanym zajmują się nie tylko świadczeniem usług budowlanych, remontowych czy montażowych, ale także produkcją i sprzedażą gotowych obiektów „pod klucz”. Ten rodzaj działalności gospodarczej generuje wiele specyficznych problemów, które powinny znaleźć rozwiązanie na gruncie przepisów podatkowych.

Zbyt wcześnie wystawiona faktura

Ustalenie momentu powstania przychodu z tytułu wykonywania usług budowlanych bywa nie lada wyzwaniem dla podatników. Na taki stan rzeczy wpływają niejasne przepisy w zakresie podatku dochodowego i VAT.

Za przychód z działalności gospodarczej, a więc także z wykonywania usług budowlanych, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania tego przychodu uważa się, co do zasady, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Przychodem nie są jednak wpłaty i zarachowane należności na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Zdarza się, że przedsiębiorcy budowlani wystawiają faktury, zanim przystąpią do wykonywania usług i zanim otrzymają od inwestora jakiekolwiek pieniądze, czy to tytułem zapłaty, czy też jako zaliczkę. Należy zaznaczyć, iż praktyka taka jest dopuszczalna w świetle przepisów regulujących zasady dokumentowania świadczonych usług na potrzeby VAT, z tym jednak zastrzeżeniem, że faktura nie może być wystawiona wcześniej niż trzydziestego dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie VAT (obowiązek ten powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi budowlanej czy budowlano-montażowej).