Miejsce świadczenia usług niematerialnych

Adam Czekalski

doradca podatkowy, uczestnik seminarium doktorskiego na Wydziale Prawa i Administracji UW

Przepisy VAT wprowadzają szczególne zasady dotyczące miejsca świadczenia niektórych usług. Ma to decydujące znaczenie w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT. Często miejsce świadczenia usług jest determinowane przez miejsce siedziby oraz status podatkowy nabywcy. W takim przypadku faktyczne miejsce wykonywania czynności na terytorium innego państwa nie ma znaczenia dla rozpoznania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Przepisy unijne

W świetle przepisów wspólnotowych przy świadczeniu usług niematerialnych uznaje się, że miejscem ich świadczenia jest to miejsce, w którym nabywca usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku ich braku - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Zasady, o których mowa powyżej, dotyczą następujących usług:

a) przeniesienie i cesja praw autorskich, patentów, licencji, praw do znaków towarowych i handlowych oraz praw pokrewnych;

b) reklamy;

c) konsultantów, inżynierów, firm konsultingowych, prawników, księgowych oraz inne podobne usługi, jak również przetwarzania danych i dostarczanie informacji;

d) zobowiązanie do całkowitego lub częściowego zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej lub korzystania z prawa, o którym mowa w tym punkcie;

e) bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe, łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów;

f) zapewnianie personelu;

g) wynajem rzeczowego majątku ruchomego, z wyjątkiem wszystkich środków transportu;

h) usługi dostępu do systemu gazowego i systemu dystrybucji energii elektrycznej oraz usługi transportu lub przesyłu poprzez te systemy; a także inne bezpośrednio z nimi związane usługi;