Odroczony podatek dochodowy - praktyczne aspekty

Zasadniczym problemem pojawiającym się podczas wyliczania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego i ich analizy jest konieczność dość szczegółowej znajomości przepisów rachunkowych i podatkowych. Oznacza to korzystanie równolegle z co najmniej dwóch aktów prawnych:

• ustawy z 29 września 1994 roku o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.),

• ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.).

Obowiązek tworzenia odroczonego podatku dochodowego jest skutkiem rozbieżności pomiędzy zapisami ustawy o rachunkowości a zapisami ustawy podatkowej. Jednak nie wszystkie różnice wpływają na konieczność tworzenia podatku odroczonego. Taki skutek wywołują jedynie różnice przejściowe, czyli takie, co do których istnieje duże prawdopodobieństwo, że zostaną w przyszłych okresach sprawozdawczych rozliczone.

Niezmiernie przydatny przy sporządzaniu i analizowaniu odroczonego podatku dochodowego jest Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 - „Podatek dochodowy”. Ponadto kwestiom podatku odroczonego poświęcony jest Międzynarodowy Standard Rachunkowości (MSR) nr 12. Jednak stosowanie międzynarodowych regulacji rachunkowości, w przypadku gdy mamy do dyspozycji polski standard dotyczący tego samego zagadnienia, w myśl ustawy o rachunkowości, nie jest możliwe. MSR 12 mogą stosować jedynie podmioty, które stosują MSR jako swoje podstawowe przepisy w zakresie sprawozdawczości.