Odsetki od pożyczek udzielanych spółce przez udziałowców

Zjawiska związane z nadmiernym finansowaniem spółki za pomocą kapitału dłużnego (pożyczki, kredyty) określa się mianem tzw. niedostatecznej kapitalizacji. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61) wprowadzają ograniczenia w możliwości czerpania korzyści podatkowych z finansowania spółki kapitałem dłużnym w postaci ograniczenia możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez udziałowca (spółkę siostrę). Tak więc do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się:

1) odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek,