Skutki podatkowe łączenia się spółek kapitałowych oraz przekształcenia przedsiębiorstw państwowych

Skutki podatkowe łączenia się spółek dotyczą spółki przejmującej, która nie posiadała udziałów (akcji) w spółce przejmowanej (art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o p.d.o.p.), oraz spółki, która posiadała akcje (udziały) w spółce przejmowanej (art. 10 ust. 2 pkt 2). Z przepisów tych (przywołanych w tabeli) wypływa generalna zasada, że przy łączeniu spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej.

Jeżeli jednak spółka przejmująca posiadała udziały (akcje) w spółce przejmowanej i udział ten był mniejszy niż 25 proc. w przeliczeniu na prawa głosu oraz jest ona podmiotem o nieograniczonym obowiązku podatkowym (art. 10 ust. 5 ustawy), to nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej nad kosztami uzyskania przychodu stanowi dochód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 15 proc. Dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru.