Wynagrodzenie za pracę na dwóch stanowiskach. Jak rozliczyć?
Przepisy prawa pracy nie określają, w jaki sposób strony stosunku pracy powinny określić rodzaj pracy, co daje swobodę w ustalaniu więcej niż jednego stanowiska w umowie o pracę. Wskazanie w umowie o pracę dwóch stanowisk pracy nie jest równoznaczne z nawiązaniem dwóch stosunków pracy - jest to nadal jeden stosunek pracy.
Wynagrodzenia 2025. Rozliczanie płac w praktyce »»»
Wskazanie w umowie o pracę dwóch stanowisk pracy nie oznacza nawiązania przez strony dwóch odrębnych stosunków pracy. Zatem zarówno składki ZUS, jak i zaliczkę na podatek od wynagrodzenia należy rozliczać tak samo jak w przypadku pracownika zajmującego jedno stanowisko pracy, czyli m.in. przy uwzględnieniu jednej normy kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty zmniejszającej podatek, jeśli pracownik złożył oświadczenie o jej stosowanie.
Zasady rozliczania wynagrodzenia za pracę na dwóch stanowiskach
Przy rozliczaniu podatkowo-składkowym wypłat dokonywanych w ramach jednej umowy o pracę, w której strony określiły dwa stanowiska pracy, należy postąpić tak samo jak w odniesieniu do umów o pracę z jednym stanowiskiem. Oznacza to konieczność przestrzegania m.in. następujących zasad:
1. dla celów ustalania wysokości składek ZUS i zaliczek podatkowych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji ubezpieczonego w danym miesiącu kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń oraz świadczeń częściowo odpłatnych;
2. zobowiązania podatkowo-składkowe należy naliczać od sumy miesięcznych przychodów;
3. kalkulowanie kwoty zaliczki na podatek powinno odbywać się z zastosowaniem:
- jednych, zryczałtowanych kosztów pracowniczych (u pracownika, z którym zawarto jedną umowę o pracę, nie mogą one w skali miesiąca przekroczyć 250 zł lub 300 zł – w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę),
- jednej kwoty zmniejszającej miesięczną zaliczkę podatkową, jeżeli pracownik złożył w tym zakresie stosowne oświadczenie.
Rozliczanie wynagrodzenia przy dwóch wypłatach w miesiącu
Niekiedy zdarza się, że pracownik otrzymuje określone należności w różnych dniach tego samego miesiąca. Gdy dochodzi do skumulowania dwóch lub więcej wypłat w jednym miesiącu, należy wziąć pod uwagę, że w raportach imiennych ZUS płatnik wykazuje zsumowane składki na poszczególne ubezpieczenia i podstawy ich wymiaru, które stanowią wszystkie podlegające oskładkowaniu świadczenia postawione do dyspozycji pracownika od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego, którego dotyczą wspomniane raporty (§ 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych).
Z tego powodu zaleca się, aby składki ZUS, podobnie jak podatek, rozliczać w sposób narastający, czyli z uwzględnianiem kwot przekazanych pracownikowi w poprzednich dniach danego miesiąca, ponieważ:
- wysokość ostatecznie wyliczonych należności składkowych oraz zaliczki na podatek zostaje ustalona od sumy wszystkich dokonanych w danym miesiącu wypłat,
- w skali miesiąca nie powstaną różnice wynikające z zaokrągleń ustalonych ww. zobowiązań.
- art. 29 § 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy – j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 277
- art. 11, art. 12 ust. 1, art. 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 163
- art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 497; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1615
- § 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych – j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 1771; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1690
Autor: Mariusz Pigulski
Więcej na ten temat w najnowszym wydaniu MPPiU »»»