W jakim momencie zaliczamy składki na OC do kosztów podatkowych?

Koszt składek na ubezpieczenie OC powinien być przypisany proporcjonalnie do roku, którego dotyczy – w przypadku podatników stosujących metodę memoriałową. Natomiast podatnicy prowadzący PKPiR metodą kasową mogą zaliczyć ten wydatek do kosztów podatkowych w całości w dniu wystawienia faktury.

kpir, pkpir, podatkowa księga przychodów i rozchodów, koszty, koszty podatkowe, koszty uzyskania przychodów

U podatników prowadzących księgi rachunkowe lub podatkową księgę przychodów i rozchodów (metodą memoriałową) wydatki poniesione na ubezpieczenie pojazdu zalicza się, co do zasady, do kosztów pośrednich, tj. potrącanych w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wydatek na obowiązkowe ubezpieczenie OC pojazdu należy uznać za koszt pośredni, nawet jeżeli dotyczyłby pojazdu, który ma być oddany w najem lub leasing. Jeśli opłata ta nie zostanie poniesiona na konkretny pojazd, niemożliwe będzie użytkowanie konkretnego samochodu, w tym brak jest możliwości przekazania pojazdu w najem/leasing (por. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 20 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.310.2022.2.PK).

Koszty ubezpieczenia OC pojazdu dotyczące dwóch lat podatkowych (np. polisa obejmująca okres od 1 lipca 2024 r. do 30 czerwca 2025 r.), pomimo że powinny być uznane za koszty pośrednie, nie mogą być jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, lecz przyporządkowane w odpowiedniej części do lat podatkowych, których dotyczą (por. wyrok WSA w Szczecinie z 3 listopada 2004 r., sygn. akt SA/Sz 348/03; wyrok WSA w Łodzi z 6 listopada 2009 r., sygn. akt I SA/Łd 385/09; wyrok NSA z 25 listopada 2005 r., sygn. akt FSK 2469/04).

Według odmiennych zasad potrącają składki na ubezpieczenie OC samochodów podatnicy PIT prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. W ich przypadku wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu (m.in. ubezpieczenie OC, AC) powinny być ujęte w księdze w momencie ich poniesienia, tj. w dacie wystawienia faktury bądź innego dokumentu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu, bez względu na to, jakiego okresu dotyczą (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 marca 2008 r., sygn. ITPB1/415-696/07/PSZ).

Natomiast podatnicy PIT (prowadzący podatkowa księgę przychodów i rozchodów – niezależnie od metody jej prowadzenia), którzy od 1 stycznia 2025 r. wybrali tzw. kasowy PIT (zob. art. 14c ustawy o PIT), do ustalenia potrącenia kosztu uzyskania przychodów są zobowiązani stosować regulacje art. 22 ust. 4a i ust. 4b ustawy o PIT. W przypadku wydatków na OC pojazdu oznacza to, że co do zasady koszty z tego tytułu mogą być potrącane w roku podatkowym, w którym zostało uregulowane zobowiązanie, nie wcześniej jednak niż w dacie poniesienia kosztu.

Autor: Marcin Szymankiewicz