Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.200.2025.3.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 19 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Towarzystwo (…) (dalej: (…)) jest stowarzyszeniem, którego celem statutowym są wszelkie działania sprzyjające ochronie przyrody. We wrześniu 2024 roku (…) we współpracy z (…) oraz (…), przystąpił do realizacji projektu pn. „(…)”, nr (…), dofinansowanego w 75% z programu (...) – instrumentu finansowego Unii Europejskiej.

Ponadto na podstawie umowy nr (…) zawartej z (…), Towarzystwo otrzymało dofinansowanie w formie dotacji przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu priorytetowego jako współfinansowanie programu (...) tzw. „dofinansowanie do wkładu własnego”. Towarzystwo jako Beneficjent programu (...), będzie realizował szereg działań projektowych ukierunkowanych na ustabilizowanie i odbudowę populacji (...). Działania zostały podzielone na 8 tematów głównych:

1. Zarządzanie projektem i koordynacja.

2. Poprawa jakości siedlisk (...) (wykonanie dokumentacji projektowej a następnie remont/budowa urządzeń hydrotechnicznych, odtwarzanie siedlisk poprzez wycinkę drzew i krzewów, koszenia, tworzenie płytkich).

3.Zakup gruntów (zakup gruntów o szczególnym znaczeniu przyrodniczym, położonych na terenach Natura 2000).

4.Zwiększenie produktywności populacji (...).

5. Zwiększenie efektywności systemu zarządzania gatunkiem (opracowanie warstw GIS z oznakowaniem zasięgu gatunku, opracowanie propozycji aktualizacji Planów Zadań Ochronnych oraz Krajowego (…) poprzedzone szerokimi konsultacjami).

6.Monitoring efektów projektu i ewaluacja (...).

7.Rozpowszechnianie informacji o projekcie i komunikacja (promocja projektu w mediach, organizacja wydarzeń aktywizujących społeczność lokalną, organizacja konferencji otwierającej projekt, spotkań informacyjnych, wykonanie materiałów promocyjnych).

8.Trwałość, replikacja i wykorzystanie wyników projektu (organizacja zagranicznych wyjazdów studyjnych, udział w konferencjach naukowych, publikacja artykułów naukowych o (...), uzupełnienie stanu wiedzy o rozmieszczeniu stanowisk (...)).

W ramach ww. umowy z (…), Towarzystwo otrzyma dofinansowanie w formie refundacji na pokrycie kosztów związanych z: koszeniem inicjalnym oraz odkrzaczaniem łąk, czynną ochroną (…) (obejmującą również inkubację jaj i hodowlę wolierową), zakup auta terenowego 4x4 oraz mobilnej pompy solarnej.

Wszystkie opisane wyżej działania projektowe są związane z ochroną przyrody i realizują cele statutowe Towarzystwa. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Towarzystwu (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług (VAT) dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, nr (…), dofinansowanego ze środków programu (...) oraz umowy nr (…) zawartej z (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Towarzystwo (…) nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)”, nr (…).

Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - podatnik VAT, w takiej mierze w jakiej dokonywane zakupy towarów i usług służą działalności opodatkowanej jest co do zasady uprawniony do odliczenia podatku występującego przy nabyciu towarów i usług.

Ponieważ, jednak wydatki dokonywane przez Towarzystwo, w ramach realizowanego przedsięwzięcia nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, zatem w ocenie Wnioskodawcy, Towarzystwo w związku z realizacją przedsięwzięcia, nie będzie miało prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w jakiejkolwiek części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(…)”.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

W omawianej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Realizowane przez Państwa działania - jak wynika z opisu sprawy - są związane z ochroną przyrody i realizacją celów statutowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z realizacją projektu pn. „(…)”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż warunki wynikające z tego przepisu nie będą spełnione.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.