Interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.56.2025.1.MF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

C sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie technologii informatycznych oraz programowania. Specjalnością Spółki jest budowanie systemów (…). W szczególności Spółka dostarcza rozwiązania w zakresie (…). W ramach prowadzonej działalności Spółka współpracuje z podmiotem, który tworzy walutę wirtualną (dalej: „kryptowaluta” lub „token”).

Kryptowaluta spełnia definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 4a pkt 22a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka nie prowadzi kantoru kryptowalutowego, giełdy kryptowalutowej, ani żadnej innej działalności gospodarczej w zakresie kryptowalut, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.).

Waluty wirtualne, o których mowa we wniosku nie stanowią żadnego z praw wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 4-7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto wskazane waluty wirtualne nie reprezentują ani nie będą przyznawać żadnych praw własności, udziałów, zabezpieczeń lub równorzędnych praw, jak również żadnych praw do otrzymania przyszłych udziałów w przychodach lub jakiejkolwiek formie uczestnictwa w Spółce.

Przy tworzeniu poszczególnych projektów Spółka stale korzysta z usług wykwalifikowanych programistów, informatyków itp. (dalej: „Współpracownicy”). Są to pracownicy lub zleceniobiorcy spółki, ale także osoby, które prowadzą działalność gospodarczą, a ze Spółką wiążą ich umowy o współpracy w ramach tzw. stosunku B2B. W zamian za świadczone usługi (lub wykonywaną pracę) Współpracownicy otrzymują od Spółki wynagrodzenie (dalej: „Wynagrodzenie”).

Niezależnie od Wynagrodzenia, dodatkowo, Wnioskodawca zawiera ze Współpracownikami umowy opcji zakupu tokenów po stałej kwocie (dalej: „Umowa”). Umowa przyznaje Współpracownikom prawo zakupu określonej ilości kryptowaluty po określonej stałej cenie (dalej: „Cena Sztywna”). W Umowie został przewidziany tzw. vesting period - tj. okres po jakim Współpracownik może zakupić określoną część tokenów. Warunkiem skorzystania z możliwości zakupu kryptowaluty jest nieprzerwane świadczenie usług na rzecz Spółki przez określony okres czasu. Po upływie danego okresu nabycia uprawnień (dalej: „Vesting Period”), Współpracownik może zakupić określoną liczbę tokenów od Wnioskodawcy. Skorzystanie z niniejszego prawa jest możliwe wyłącznie w ustalonym terminie od zakończenia Vesting Period. Współpracownicy nie są zobowiązani do skorzystania z przysługującego im prawa do zakupu kryptowaluty po Cenie Sztywnej. Jeżeli nie zrealizują swojego prawa do zakupu kryptowalut, prawo to wygasa. Nie jest możliwe scedowanie Umowy na inną osobę. Uprawnienia przysługujące z tytułu Umowy mogą jednak zostać odziedziczone przez spadkobierców Współpracowników.

Cena zakupu tokenów została ustalona w sposób sztywny - tzn. cena zakupu wskazana w Umowie nie ulega waloryzacji z upływem każdego Vesting Period. W przypadku skorzystania z możliwości zakupu tokenów, Współpracownik ma zapłacić cenę określoną z góry w Umowie. Może wystąpić sytuacja, w której cena ta odbiega od wartości rynkowej tokenów w momencie ich zakupu. W konsekwencji Współpracownik zapłaci cenę wyższą lub niższą od aktualnej wartości rynkowej kryptowaluty. Jednocześnie z uwagi na specyfikę rynku kryptowalutowego istnieje ryzyko, że po upływie Vesting Period wartość tokenów będzie znikoma.

Zakup kryptowaluty zostanie udokumentowany stosownym dokumentem księgowym (fakturą lub rachunkiem) wystawionym przez Spółkę. Zapłata za tokeny nastąpi na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Zgodnie z Umową, danemu Współpracownikowi przysługuje prawo nabycia po Cenie Sztywnej wyłącznie ograniczonej, określonej z góry liczby tokenów. Liczba ta może zostać określona w Umowie w sposób sztywny - poprzez podanie konkretnej liczby tokenów. Jednakże może się zdarzyć, że liczba ta zostanie uzależniona od wysokości Wynagrodzenia osiągniętego przez danego Współpracownika w ciągu trwania Vesting Period. W takiej sytuacji Umowa będzie przewidywać, że Współpracownik jest uprawniony do zakupu za ustaloną cenę sztywną liczby tokenów przedstawionej jako procentowa część Wynagrodzenia osiągniętego w ciągu trwania Vesting Period. Przy wyliczeniu, jaka liczba tokenów odpowiada ustalonej procentowo części Wynagrodzenia uwzględniana będzie wartość rynkowa tokenów w momencie ich zakupu przez Współpracownika.

Warto także wyjaśnić, że celem nabywania przez Wnioskodawcę tokenów jest opisane zdarzenie przyszłe, polegające na umożliwieniu Współpracownikom wzięcia udziału w programie motywacyjnym polegającym na zawarciu z nimi umowy opcji na zasadach opisanych we wniosku. Spółka przewiduje, że dzięki takiemu rozwiązaniu wzrośnie motywacja Współpracowników, co w przyszłości pozwoli na rozwinięcie prowadzonej przez nią działalności.

Wnioskodawca współpracuje z kontrahentami (dalej: „Kontrahent”), którzy zajmują się m.in. tworzeniem i rozwojem sieci (…), w ramach której emitowane są waluty wirtualne lub świadczeniem usług na rzecz podmiotów prowadzących taką działalność (dalej „Emitent”).

W ramach współpracy z Kontrahentami Spółka świadczy usługi na ich rzecz, za które otrzymuje wynagrodzenie. Niezależnie od tego wynagrodzenia Spółka otrzymała (a także może otrzymać w przyszłości) od Kontrahenta tokeny powstałe w ramach utworzenia bloku zero w blockchainie nowopowstałej kryptowaluty w ramach tzw. genesis allocation.

Genesis allocation polega na przekazaniu tokenów powstałych w ramach utworzenia bloku 0 danej kryptowaluty. Blok 0 służy jako korzeń łańcucha bloków, z którego wywodzą się wszystkie kolejne bloki. Stanowi on również punkt odniesienia dla weryfikacji integralności i autentyczności łańcucha bloków. Nie może zostać zmodyfikowany ani usunięty, ponieważ spowodowałoby to unieważnienie całego łańcucha. Wynika stąd, że powstanie bloku 0 oraz przekazanie pierwszych tokenów w ramach genesis allocation jest zdarzeniem koniecznym do powstania nowej kryptowaluty, jej zaistnienia na rynku walut wirtualnych i funkcjonowania w obrocie.

Może się też zdarzyć, że Spółka otrzyma tokeny od Emitenta, na którego rzecz nie świadczy bezpośrednio żadnych usług. W takim przypadku Wnioskodawca będzie świadczyć usługi na rzecz Kontrahenta, który to świadczy usługi na rzecz Emitenta. Będzie zatem swego rodzaju podwykonawcą dla Emitenta.

Pytania

1. W jakim momencie w związku z opisanym zdarzeniem Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód?

2. Czy wysokość przychodu, który Wnioskodawca powinien rozpoznać w związku z opisanym zdarzeniem powinna odpowiadać Cenie Sztywnej, jaką Spółka otrzymuje za sprzedane Współpracownikowi waluty wirtualne?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym zdarzeniem Spółka powinna rozpoznać przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa CIT”) w momencie zbycia walut wirtualnych na rzecz Współpracowników.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym zdarzeniem Spółka powinna rozpoznać przychód w wysokości odpowiadającej otrzymanej od Współpracownika za waluty wirtualne Cenie Sztywnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2:

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Natomiast stosownie do art. 7b ust. 3 Ustawy CIT, w przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W przepisie art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu wymieniona została działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie:

a)wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

b)wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

c)pośrednictwa w wymianie, o której mowa powyżej,

d)prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. prowadzonych w formie elektronicznej zbiorów danych identyfikacyjnych zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany.

Spółka nie prowadzi działalności wskazanej powyżej. Tym samym, w przypadku jeśli Spółka dokonuje wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub reguluje inne zobowiązania walutą wirtualną, wówczas po jej stronie powstaje przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f.

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 22d ust. 1 Ustawy CIT).

Stosownie do art. 22d ust. 2 Ustawy CIT dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 15 ust. 11-13. Dochodów tych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika (art. 22d ust. 4 Ustawy CIT).

Moment powstania przychodu z zysków kapitałowych został określony w art. 12 ust. 3a Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 (w tym m.in. przychodu uzyskanego z zysków kapitałowych), uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Mając na uwadze powyższe przepisy, odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), należy stwierdzić, że po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych powstanie dopiero w momencie sprzedaży kryptowalut. Przychód ten będzie stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT. Przy czym na wcześniejszym etapie, tj. zawarciu Umowy po stronie Spółki nie powstanie przychód dla celów podatkowych. Zawarcie Umowy nie wiąże się bowiem bezpośrednio z wymianą waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę, prawo majątkowe lub z uregulowaniem zobowiązań walutą wirtualną. Współpracownik nie otrzymuje od spółki na tym etapie kryptowaluty, a jedynie możliwość jej zakupu po upływie Vesting Period przy założeniu spełnienia określonych w Umowie warunków. Dopiero w momencie zbycia walut wirtualnych na rzecz Współpracownika za Cenę Sztywną dochodzi do wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy przez Spółkę. W konsekwencji w związku z opisanym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód dopiero w momencie zbycia walut wirtualnych na rzecz Współpracowników.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 1 Ustawy CIT przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia (art. 14 ust. 2 Ustawy CIT).

Z powyższego przepisu wynika, że zasadniczo przychód powinien być ustalony na podstawie wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie. Wyjątkiem jest wyłącznie sytuacja, gdy cena ta bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych praw. Wówczas organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) może zdarzyć się, że w momencie realizacji praw wynikających z Umowy, a zatem zbycia kryptowalut przez Spółkę na rzecz Współpracowników Cena Sztywna znacznie będzie odbiegać od ich wartości rynkowej. Okoliczność ta będzie jednak uzasadniona przyczynami ekonomicznymi.

Aby uzyskać prawo do nabycia kryptowalut za Cenę Sztywną, Współpracownicy muszą spełnić kluczową przesłankę polegającą na nieprzerwanym świadczeniu usług na rzecz Spółki przez określony czas. Po upływie Vesting Period Współpracownikowi przysługuje uprawnienie do nabycia jedynie ściśle określonej liczby tokenów, a skorzystanie z niego jest możliwe wyłącznie w ustalonym terminie od zakończenia Vesting Period. Nie jest możliwe scedowanie ww. uprawnienia na inną osobę, a zatem wyłącznie wąskie, ściśle określone grono osób ma możliwość zakupu kryptowalut za Cenę Sztywną.

Ponadto należy podkreślić, że z uwagi na specyfikę rynku walut wirtualnych trudno przewidzieć, czy wartość rynkowa kryptowalut po upływie Vesting Period będzie większa, czy mniejsza od Ceny Sztywnej. Istnieje nawet ryzyko, że wartość ta będzie znikoma. Takie rozwiązanie ma na celu m.in. zwiększenie motywacji i zaangażowania Współpracowników. Jeśli bowiem projekty Spółki okażą się sukcesem, wartość kryptowaluty wzrośnie, a jej zakup po Cenie Sztywnej po upływie Vesting Period będzie korzystny dla Współpracowników.

Mając na uwadze powyższej w związku z opisanym zdarzeniem Spółka powinna rozpoznać przychód w wysokości odpowiadającej otrzymanej od Współpracownika za waluty wirtualne Cenie Sztywnej. Nie ma bowiem podstaw do ustalenia jej na poziomie wartości rynkowej kryptowaluty w momencie jej zbycia, ponieważ różnice tych wartości wynikają z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z dniem 1 stycznia 2019 r. do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) został wprowadzony przepis art. 4a pkt 22a, który definiuje pojęcie waluty wirtualnej.

Zgodnie z tym przepisem, wprowadzonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193, dalej: „ustawa nowelizująca”):

W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o CIT, przychody podatników tego podatku zostały rozdzielone na źródła:

- z zysków kapitałowych, oraz

- z pozostałych źródeł, tzw. „działalności operacyjnej”.

Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, przychodem jest – co do zasady – każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ww. ustawy. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika (względnie na jego rachunek) wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.

Regulacja art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie precyzuje – przez przykładowe wyliczenie – rodzaje przychodów. Należy zauważyć, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Poza tym musi mieć charakter definitywny (dokonany) i mierzalny. Ponadto użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wykaz przychodów stanowi katalog otwarty, natomiast zawarte w tym przepisie okoliczności określające przychody mają charakter przykładowy. Należy również dodać, że w przepisie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT wyliczone zostały enumeratywnie te rodzaje przychodów uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy art. 12 ust. 4 ustawy o CIT tworzy zamknięty katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można go rozszerzać ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca.

Z wniosku wynika m.in., iż przy tworzeniu poszczególnych projektów stale korzystacie Państwo z usług wykwalifikowanych programistów, informatyków itp. (dalej: „Współpracownicy”). Są to pracownicy lub zleceniobiorcy spółki, ale także osoby, które prowadzą działalność gospodarczą, a z Państwem wiążą ich umowy o współpracy w ramach tzw. stosunku B2B. W zamian za świadczone usługi (lub wykonywaną pracę) Współpracownicy otrzymują od Państwa wynagrodzenie (dalej: „Wynagrodzenie”).

Niezależnie od Wynagrodzenia, dodatkowo zawieracie Państwo ze Współpracownikami umowy opcji zakupu tokenów po stałej kwocie (dalej: „Umowa”). Umowa przyznaje Współpracownikom prawo zakupu określonej ilości kryptowaluty po określonej stałej cenie (dalej: „Cena Sztywna”). W Umowie został przewidziany tzw. vesting period - tj. okres po jakim Współpracownik może zakupić określoną część tokenów. Warunkiem skorzystania z możliwości zakupu kryptowaluty jest nieprzerwane świadczenie usług na rzecz Spółki przez określony okres czasu. Po upływie danego okresu nabycia uprawnień (dalej: „Vesting Period), Współpracownik może zakupić określoną liczbę tokenów od Wnioskodawcy. Skorzystanie z niniejszego prawa jest możliwe wyłącznie w ustalonym terminie od zakończenia Vesting Period. Współpracownicy nie są zobowiązani do skorzystania z przysługującego im prawa do zakupu kryptowaluty po Cenie Sztywnej. Jeżeli nie zrealizują swojego prawa do zakupu kryptowalut, prawo to wygasa. Nie jest możliwe scedowanie Umowy na inną osobę. Uprawnienia przysługujące z tytułu Umowy mogą jednak zostać odziedziczone przez spadkobierców Współpracowników. Cena zakupu tokenów została ustalona w sposób sztywny - tzn. cena zakupu wskazana w Umowie nie ulega waloryzacji z upływem każdego Vesting Period. W przypadku skorzystania z możliwości zakupu tokenów, Współpracownik ma zapłacić cenę określoną z góry w Umowie. Może wystąpić sytuacja, w której cena ta odbiega od wartości rynkowej tokenów w momencie ich zakupu. W konsekwencji Współpracownik zapłaci cenę wyższą lub niższą od aktualnej wartości rynkowej kryptowaluty. Jednocześnie z uwagi na specyfikę rynku kryptowalutowego istnieje ryzyko, że po upływie Vesting Period wartość tokenów będzie znikoma. Zakup kryptowaluty zostanie udokumentowany stosownym dokumentem księgowym (fakturą lub rachunkiem) wystawionym przez Spółkę. Zapłata za tokeny nastąpi na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Zgodnie z Umową, danemu Współpracownikowi przysługuje prawo nabycia po Cenie Sztywnej wyłącznie ograniczonej, określonej z góry liczby tokenów. Liczba ta może zostać określona w Umowie w sposób sztywny - poprzez podanie konkretnej liczby tokenów. Jednakże może się zdarzyć, że liczba ta zostanie uzależniona od wysokości Wynagrodzenia osiągniętego przez danego Współpracownika w ciągu trwania Vesting Period. W takiej sytuacji Umowa będzie przewidywać, że Współpracownik jest uprawniony do zakupu za ustaloną cenę sztywną liczby tokenów przedstawionej jako procentowa część Wynagrodzenia osiągniętego w ciągu trwania Vesting Period. Przy wyliczeniu, jaka liczba tokenów odpowiada ustalonej procentowo części Wynagrodzenia uwzględniana będzie wartość rynkowa tokenów w momencie ich zakupu przez Współpracownika.

Ponadto z opisu sprawy wynika, iż celem nabywania przez Wnioskodawcę tokenów jest opisane zdarzenie przyszłe, polegające na umożliwieniu Współpracownikom wzięcia udziału w programie motywacyjnym polegającym na zawarciu z nimi umowy opcji na zasadach opisanych we wniosku. Spółka przewiduje, że dzięki takiemu rozwiązaniu wzrośnie motywacja Współpracowników, co w przyszłości pozwoli na rozwinięcie prowadzonej przez nią działalności.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:

- w jakim momencie w związku z opisanym zdarzeniem powinni Państwo rozpoznać przychód;

- czy wysokość przychodu, który powinni Państwo rozpoznać w związku z opisanym zdarzeniem powinna odpowiadać Cenie Sztywnej, jaką otrzymujecie Państwo za sprzedane Współpracownikowi waluty wirtualne.

Odnosząc się do pierwszej z Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy na treść art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Na podstawie art. 12 ust. 3a ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 3e ww. ustawy:

Ewentualny przychód powstanie dopiero w przypadku zbycia waluty wirtualnej, z tym że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT:

Biorąc zatem pod uwagę przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że samo zawarcie Umowy z Współpracownikami nie spowoduje, iż po Państwa stronie powstanie przychód dla celów podatkowych. Zawarcie Umowy nie wiąże się bowiem bezpośrednio z wymianą waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę, prawo majątkowe lub z uregulowaniem zobowiązań walutą wirtualną. Z wniosku wynika, iż Współpracownik nie otrzymuje od Państwa na tym etapie kryptowaluty, a jedynie możliwość jej zakupu po upływie Vesting Period przy założeniu spełnienia określonych w Umowie warunków. Dopiero w momencie zakupu przez Współpracownika kryptowalut następuje jej zbycie przez Państwa Spółkę. Dochodzi zatem do wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy. W konsekwencji w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym powinni Państwo rozpoznać przychód dopiero w momencie zbycia walut wirtualnych na rzecz Współpracowników. Przychód ten będzie stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że w związku z opisanym zdarzeniem powinni Państwo rozpoznać przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT w momencie zbycia walut wirtualnych na rzecz Współpracowników, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do drugiej z Państwa wątpliwości dotyczącej ustalenia, czy wysokość przychodu, który powinni Państwo rozpoznać w związku z opisanym zdarzeniem powinien odpowiadać Cenie Sztywnej określonej w umowie, jaką otrzymujecie Państwo za sprzedane Współpracownikowi waluty wirtualne, wskazać należy, iż w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o CIT:

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia m.in. praw majątkowych, podatnik zobowiązany jest ustalić przychód w wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie. Dopiero w sytuacji gdy cena ta (bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych) odbiega od wartości ceny rynkowej tej rzeczy, to Organ podatkowy może określić przychód ten w wysokości wartości rynkowej. Jednakże kwestii tej nie można rozstrzygnąć w ramach interpretacji indywidualnej wydanej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, lecz tylko w toku postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, ww. trybie wydawania interpretacji nie jest upoważniony.

Zatem przychód ze zbycia kryptowalut (tokenów) na rzecz Współpracowników co do zasady powinien być wskazany zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, a więc w wysokości odpowiadającej otrzymanej od Współpracownika za waluty wirtualne Cenie Sztywnej określonej w umowie. Jednakże ustalenie, czy Cena Sztywna określona w umowie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych odbiega lub nie odbiega od wartości rynkowej, nie może być przedmiotem oceny w niniejszej interpretacji indywidualnej, ponieważ kwestia ta wybiega poza ramy kompetencji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach trybu postępowania.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 z ww. zastrzeżeniem należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej ocenyco do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.