Interpretacja indywidualna z dnia 4 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.664.2024.2.JPO

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi począwszy od 1 lipca 2022 r. pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie działalności usługowej, w szczególności w zakresie usług tzw. (...). Przeważającą działalność gospodarcza (zgodnie z wpisem w CEIDG) zaklasyfikowana została pod kodem PKD – 62.01.Z. Działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł 29 czerwca 2022 r. umowę o współpracy ze Spółką Kapitałową. Przedmiotem umowy o współpracy jest wykonywanie przez Wnioskodawcę szeregu czynności związanych z zapewnieniem (...).

Usługi świadczone na rzecz Zleceniodawcy obejmują w szczególności:

a)opiniowanie zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych: (...);

b)rozwój systemów wewnętrznych: (...);

c)mapowanie istniejących procesów (...);

d)opracowywanie strategii dla procesów (...);

e)wdrażanie nowoczesnych narzędzi (...);

f)branie udziału w audytach i analizach (...);

g)rozwój systemów mających na celu (...);

h)bieżącą weryfikację, we współpracy z działem prawnym (...).

Wnioskodawca dokonuje (...).

Wnioskodawca podkreśla, że nie posiada wykształcenia programistycznego, nie zajmował oraz nie zajmuje się bezpośrednio programowaniem, tworzeniem kodu czy jego ingerencją, nie doradza też w zakresie oprogramowania. Wykonując usługi Wnioskodawca na bieżąco współpracuje z zespołem programistów tworzących i rozwijających aplikację. Wnioskodawca sam nie tworzy, nie rozwija, ani nie modyfikuje oprogramowania. Nie ingeruje też w prace programistów. Współpraca z programistami świadczącymi usługi na rzecz Zleceniodawcy polega na czynnościach opisanych szczegółowo powyżej i polega w głównej mierze na przekazywaniu wizji, kierunków działań, wymagań biznesowych i prawnych, niezbędnych do (...) korzystania z aplikacji.

W głównej mierze czynności Wnioskodawcy polegają na zebraniu, analizie (...) czy też (...), które przełożyć się muszą na (...). Efektem tych działań jest sporządzenie w formie tekstowej lub prezentacji multimedialnej, analizy potrzeb zmian aplikacji, niezbędnej naprawy oprogramowania w zakresie powstałych (...).

Dodatkowo, każdy rozwój lub zmiana aplikacji wymaga także opinii i dokonania analizy przez Wnioskodawcę w zakresie (...) oraz innymi obowiązkami regulacyjnymi.

Dodatkowo, Wnioskodawca dokonuje testowania oprogramowania, (...), weryfikując prawidłowość działania aplikacji i oceniając możliwość (...), czy też (...).

Świadcząc swoje usługi, Wnioskodawca współpracuje także z innymi działami Zleceniodawcy jak i firmami zewnętrznymi, w szczególności w zakresie (...). Opiniowanie zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych: analiza wpływu planowanych zmian w aplikacjach i systemach na procesy (...) oraz (...). Współpraca z działami IT w celu dostosowania systemów do wymagań (...). Rozwój systemów wewnętrznych; (...).

Wnioskodawca dokonał zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania, w przewidzianej formie i terminie, wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na rok 2024. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, iż przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadził w poprzednim roku podatkowym oraz nie będzie prowadził w bieżącym roku podatkowym działalności gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą także w stosunku do Wnioskodawcy oraz jego działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w bieżącym roku okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi także wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję przychodów, w której będzie określać przychód z każdego rodzaju działalności, zgodnie z właściwymi przepisami. Wnioskodawca nie świadczy także usług na rzecz byłych pracodawców. Wnioskodawca, w związku z powyżej opisanym zakresem usług, oraz mając na względzie objaśnienia do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), wydane przez Główny Urząd Statystyczny, klasyfikuje świadczone usługi pod PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (według kodów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, dalej w skrócie „PKWiU”, wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 4 września 2015 r.).

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca doprecyzował, jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje w ramach świadczonych usług, które wskazał w opisie sprawy w następujący sposób:

a)Opiniowanie zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych: (...).

Opis czynności: (...):

(...)

Czego dotyczy czynność/usługa: (...). Dotyczy to m.in.:

(...)

Zakres: (...). W szczególności:

(...)

Efekt: (...)

b)Rozwój systemów wewnętrznych: (...).

Opis czynności:

(...)

Czego dotyczy czynność/usługa:

(...)

Zakres:

(...)

Efekt:

(...)

c)Mapowanie istniejących procesów (...).

Opis czynności: (...):

(...)

Czego dotyczy czynność/usługa: (...); skupia się na:

(...)

Efekt: efektem realizowanych działań jest:

(...)

d)Opracowywanie strategii dla procesów (...).

Opis czynności: (...):

(...)

Czego dotyczy czynność/usługa: (...):

(...)

Zakres: zakres usługi obejmuje:

(...)

Efekt: efektem realizowanych działań jest:

(...)

e)Wdrażanie nowoczesnych narzędzi (...).

Opis czynności: (...):

(...)

Czego dotyczy czynność/usługa: (...); w szczególności obejmuje:

(...)

Zakres: zakres usługi obejmuje:

(...)

Efekt: efektem realizowanych działań jest:

(...)

f)Branie udziału w audytach i analizach (...).

Opis czynności: Wnioskodawca w ramach realizowanych czynności:

(...).

Czego dotyczy czynność/usługa: (...):

(...)

Zakres: zakres usługi obejmuje:

(...)

Efekt: efektem realizowanych działań jest:

(...)

g)Rozwój systemów mających na celu (...).

Opis czynności: (...):

(...)

Czego dotyczy czynność/usługa: (...):

(...)

Zakres: zakres usługi obejmuje:

(...)

Efekt: efektem realizowanych działań jest:

(...)

h)Bieżąca weryfikacja, we współpracy z działem prawnym, (...)

Opis czynności(...):

(...)

Czego dotyczy czynność/usługa: (...):

(...)

Zakres: zakres usługi obejmuje:

(...)

Efekt: efektem realizowanych działań jest:

(...)

Wyjaśniając, jakie konkretne „aplikacje” i „systemy” Wnioskodawca ma na myśli w kontekście świadczonych usług oraz opisu czynności, Wnioskodawca wskazał, że w kontekście świadczonych usług oraz opisanych czynności ma na myśli aplikację (...) oraz następujące systemy

(...)

Wyjaśniając, jakie konkretnie nowoczesne narzędzia wspierające (...) Wnioskodawca wdraża, Wnioskodawca wskazał, że wdraża (...). Przykładowe systemy to: (...), (...), (...), (...).

Wnioskodawca wskazał, że chwili obecnej nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca doprecyzował, że usług, o których mowa we wniosku, nie będzie świadczyć na rzecz podmiotu/podmiotów, w którym/w których pełni funkcję Prezesa, bądź inną funkcję, nie jest też jego/ich wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem.

Pytanie

Czy usługi opisane w stanie faktycznym, świadczone zgodnie z umową w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W odniesieniu do możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie art. 6 ust. 1 w zw. z ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy (osoby fizyczne) mogą opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (Ryczałt), jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Warunkiem jest złożenie w terminie ustawowym oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy (oraz brak rezygnacji z tego wyboru i brak wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b tej ustawy). Ponadto nie mogą zachodzić okoliczności wskazane w art. 8 ww. ustawy.

Wnioskodawca wskazuje, iż ww. przesłanki, na bazie opisanego zdarzenia przyszłego, uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania zostały spełnione. W związku z czym przysługiwać będzie Wnioskodawcy prawo do opodatkowania przychodów z ww. działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Właściwe stawki ryczałtu wskazane zostały w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Kluczowe w niniejszej sprawie jest rozgraniczenie zakresu usług wg grupowań PKWiU.

Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0. Jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co jak zostało przedstawione w stanie faktycznym nie ma miejsca, co wpływa, w opinii Wnioskodawcy, na brak zastosowania ww. przepisu w odniesieniu do Wnioskodawcy.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 r. – rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.) – do usług związanych z oprogramowaniem należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych. Tak jak zostało to szeroko opisane w stanie faktycznym, Wnioskodawca, tak naprawdę „nie dotyka” oprogramowana, nie jest tworzone przez Wnioskodawcę żadne oprogramowanie, nie jest tworzony ani modyfikowany kod programistyczny, nie dokonuje on analizy kodu oprogramowania, wobec czego należy uznać, iż Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. A contrario więc należy uznać, iż wykonywanie usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0, w zakresie niedotyczącym usług związanych z oprogramowaniem, nie powinno być opodatkowane stawką 12% dla grupowania ex 62.01.1, lecz na zasadach wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszym wniosku, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż jest uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej z tytułu opisanych wyżej usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%. Powyższe znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów skarbowych, w tym w szczególności w interpretacji indywidualnej z 30 marca 2023 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.49.2023.2.ID, wydanej w bardzo podobnym stanie faktycznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

We wniosku wskazał Pan, że dokonał zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania, w przewidzianej formie i terminie, wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na rok 2024. Dodatkowo wskazał Pan, iż przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadził Pan w poprzednim roku podatkowym oraz nie będzie prowadził w bieżącym roku podatkowym działalności gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą, ani nie będą zachodzić w stosunku Pana działalności gospodarczej okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro złożył Pan w ustawowym terminie naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i jednocześnie z przedstawionych okoliczności nie wynika, aby występowały wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pan opodatkowywać przychody z tytułu opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwości dotyczą również stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której na podstawie zawartej umowy świadczy usługi obejmujące w szczególności:

a)opiniowanie zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych;

b)rozwój systemów wewnętrznych;

c)mapowanie istniejących procesów (...);

d)opracowywanie strategii dla procesów (...);

e)wdrażanie nowoczesnych narzędzi wspierających (...);

f)branie udziału w audytach i analizach (...);

g)rozwój systemów mających na celu (...);

h)bieżącą weryfikację, we współpracy z działem prawnym, (...).

Klasyfikuje Pan świadczone usługi w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

− usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, w głównej mierze wykonywane przez Pana czynności polegają na (...).

Wskazał Pan także, że każdy rozwój lub zmiana aplikacji wymaga opinii i dokonana analizy przez Pana w zakresie (...) oraz innymi obowiązkami regulacyjnymi. Dodatkowo dokonuje Pan testowania oprogramowania, (...), weryfikując prawidłowość działania aplikacji i oceniając możliwość (...), czy też możliwość wykorzystania aplikacji do czynności niegodnych z prawem lub naruszających politykę (...). Ponadto wdraża Pan wewnętrzne systemy oraz systemy do (...); przykładowe systemy to: (...), (...), (...), (...).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że świadczone przez Pana usługi obejmują analizę wpływu planowanych zmian w aplikacji i systemach na procesy (...) oraz (...) w zakresie m.in. (...). Te czynności niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, skoro dotyczą aplikacji (a więc oprogramowania).

Zajmuje się Pan także (...).

Wskazał Pan również, że bierze udział w audytach i analizie (...). Wykonywane przez Pana zadania dotyczą m.in. (...). Zatem ten zakres usług również dotyczy oprogramowania.

Związek z oprogramowaniem świadczonych przez Pana usług jest również widoczny w efektach Pana pracy. Przykładowo, efektem Pana prac są (...).

Ponadto wyjaśniając, jakie konkretne „aplikacje” i „systemy” ma Pan na myśli w kontekście świadczonych usług oraz opisu czynności, wskazał Pan, że aplikację (...) oraz następujące systemy:

(...)

W przedstawionych okolicznościach trudno więc zgodzić się z Pana wskazaniem, że opisane usługi, objęte grupowaniem PKWiU 62.01.12.0, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że nie posiada Pan wykształcenia programistycznego, nie zajmował oraz nie zajmuje się bezpośrednio programowaniem, tworzeniem kodu czy jego ingerencją – w sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania czy tworzenia oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Reasumując, w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 12% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Zatem nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną rozpatrzonej sprawy. Niemniej jednak zauważyć trzeba, że opis dotyczący zakresu świadczonych usług, przedstawiony przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniu nie jest tożsamy z opisem usług zawartym w powołanej interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.