Interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.49.2023.2.ID

Dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2023 r. (wpływ 15 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od 10 kwietnia 2017 r. prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Zakres Pana działalności według kodów PKD obejmuje: 62.01.Z (działalność związana z oprogramowaniem), 72.19.Z (badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych), 62.02.Z (działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki).

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz spółki (…), zwanej dalej „Zleceniodawcą”.

Zleceniodawca to spółka tworząca swojego rodzaju „wirtualny bank”, tj. system komputerowy służący do przechowywania walut oraz innowacyjnych środków płatniczych (kryptowalut), a także dokonywania transakcji płatniczych. Główny produkt Zleceniodawcy, tj. aplikacja (…) jest pierwszą w swoim rodzaju - łączy stabilność tradycyjnej bankowości z portalem umożliwiającym przechowywanie i płatność najbardziej znaną na świecie kryptowalutą. Ma umożliwiać ochronę środków pieniężnych przed niestabilnością uwarunkowań gospodarczych i politycznych na świecie.

Świadczy Pan usługi na rzecz ww. Zleceniodawcy pełniąc funkcję „(…)” (Dyrektora Technicznego Spółki). Usługi te, w zależności od bieżących, konkretnych potrzeb Zleceniodawcy, obejmować mogą:

1)analizę wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych oraz ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez klienta;

2)projektowanie oraz usprawnianie architektury rozproszonych systemów komputerowych w taki sposób, aby zoptymalizować działanie oraz proces wytwarzania oprogramowania dla systemów komputerowych połączonych siecią;

3)dostarczanie ekspertyz w zakresie usprawniania procesów wytwarzania i dostarczania zmian do i w systemach komputerowych oraz ich komponentach;

4)dostarczanie ekspertyz w zakresie monitorowania oraz stabilizacji rozproszonych systemów komputerowych i powiązanego oprogramowania;

5)budowanie wysoko wydajnych zespołów odpowiednio dobranych specjalistów (high performing team) o uzupełniających się umiejętnościach w zakresie technologii informatycznych, zorientowanych na osiąganie określonych celów i rezultatów w założonej jednostce czasu;

6)definiowanie jasnych celów dla ww. zespołów specjalistów z zakresu technologii informatycznych w oparciu o cele biznesowe całej firmy Zleceniodawcy (przekładanie celów biznesowych firmy na cele zrozumiałe i wykonalne dla specjalistów z zakresu technologii informatycznych, w tym programistów);

7)zachęcanie do wprowadzania innowacji w stosowanych przez ww. zespoły specjalistów rozwiązaniach informatycznych;

8)zapewnianie jasnego kierunku technicznego w ww. zespołach poprzez organizowanie spotkań, wspieranie dyskusji i procesu podejmowania decyzji dotyczących architektury i stosu technologicznego;

9)ocenę bieżących procesów tworzenia systemów komputerowych w celu dostosowania do najlepszych praktyk realizacji i dostarczania produktu do klienta docelowego;

10)współpracę z (…) (Wiceprezes ds. Produktu) Zleceniodawcy w celu dostosowania rozwiązań technologii informatycznych do wizji produktu.

Wyżej wskazane, świadczone przez Pana usługi, należy zaliczyć do grupowania PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (według kodów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, dalej w skrócie „PKWiU”, wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 4 września 2015 r.). Potwierdza to, opinia Urzędu Statystycznego w (…)  z 15 listopada 2022 r., Nr ....

Należy bowiem podkreślić, że aby uzyskać potwierdzenie co do tego, jak prawidłowo klasyfikować świadczone przez siebie usługi, wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego w (…), Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur o udzielenie informacji w przedmiotowej kwestii (a to w oparciu o treść punktu 2 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych).

W opinii Urzędu Statystycznego wskazano wprost, że Pana usługi obejmujące czynności wyliczone wyżej w punktach 1-10 „mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0”. Dodano jednocześnie w opinii, że „jeżeli wyżej wymienione usługi są świadczone bez projektowania architektury rozproszonych systemów komputerowych, to należy je klasyfikować w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Wyjaśnia Pan jednak, że świadczone przez Pana, opisane we wniosku, usługi stanowią spójną, lecz mająca szeroki zakres sekwencję działań (obejmującą docelowo udział w tworzeniu produktu IT Zleceniodawcy). Nieodłącznym elementem tych działań jest „projektowanie architektury rozproszonych systemów komputerowych”. Dlatego nie pyta Pan we wniosku o sytuację, w której świadczenie usług odbywałoby się bez tego projektowania (tj. taką, w której usługi te należałoby zaliczyć do grupowania 62.02), a wyłącznie o taką sytuację, w której ww. projektowanie architektury stanowi element usług (tj. taką, w której usługi należy zaliczyć do grupowania 62.01.12.0).

Jednocześnie wyjaśnić należy, że Pan, jako Dyrektor Techniczny Spółki świadczy usługi na rzecz Zleceniodawcy pozostając w bezpośrednim i stałym kontakcie z programistami tworzącymi oprogramowanie dla tejże spółki. Jednak sam Pan nie tworzy, nie rozwija ani nie modyfikuje oprogramowania. Nie ingeruje Pan w prace programistów. Współpraca z programistami świadczącymi usługi na rzecz Zleceniodawcy polega na czynnościach wypunktowanych wyżej, w tym wykonywaniu ww. ekspertyz, definiowaniu dla nich technicznych celów, itp. Oczywiście posiada Pan wiedzę i doświadczenie z zakresu tworzenia oprogramowania, czym zajmował się w ramach poprzedniego etapu swojej kariery zawodowej, w przeszłości. Teraz jednak, jako Dyrektor Techniczny, jak wyżej wskazano, nie zajmuje się programowaniem. Nie doradza Pan również w zakresie oprogramowania.

Usługi świadczone przez Pana szczegółowo opisane wyżej polegają na przekładaniu wizji i wymagań biznesowych Zleceniodawcy (opartych o potrzeby klientów) na wymagania techniczne i cele konieczne do osiągnięcia przez grupy specjalistów pracujących dla Zleceniodawcy. Pana praca obejmuje analizę potrzeb Zleceniodawcy i Pana klientów, opracowanie koncepcji działania oraz przekazanie jej, np. w formie plików tekstowych, czy w formie graficznej ww. zespołom specjalistów tworzących produkt Zleceniodawcy.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, dalej w skrócie „ustawa o zryczałtowanym podatku”.

Nie wykonuje Pan usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy. Opisana we wniosku, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl. art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku.

Dodatkowo wskazuje Pan, że nie wyklucza możliwości świadczenia innych niż opisane we wniosku usługi, które są zakwalifikowane do innych kodów PKWiU, i które są opodatkowane inną stawką podatku ryczałtowego, lecz w takim przypadku dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwym podatkiem. Tej ewentualnej części działalności nie dotyczy jednak wniosek. W tym zakresie prowadzić Pan będzie stosowną ewidencję, która umożliwi określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (stosownie do art. 12 ust. 3 zdanie 1 ustawy o zryczałtowanym podatku), jeśli zaktualizuje się taka konieczność. Wniosek dotyczy usług świadczonych przez Pana w 2022 r. oraz w kolejnych latach, gdyż przewiduje Pan możliwość dalszego świadczenia usług o takim samym przedmiocie i na takich samych zasadach. Przedstawiony zatem stan faktyczny jest stanem ciągłym istniejącym nadal.

Mając na uwadze treść art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku wskazuje Pan, że w roku podatkowym 2021, jak również w roku 2022, uzyskał przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wskazuje Pan również, że przychody uzyskiwane przez Pana podlegają opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym. Złożył Pan (w terminie prawem przewidzianym) oświadczenie o wyborze opodatkowania Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku).

Prowadzona przez Pana działalność nie mieści się w definicji wolnego zawodu. Posiada Pan na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wykonywane przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Wyjaśnia Pan, że świadcząc usługi na rzecz Zleceniodawcy pozostaje w bezpośrednim i stałym kontakcie ze specjalistami z zakresu technologii informatycznych (IT), w tym programistami tworzącymi oprogramowanie na zlecenie Zleceniodawcy. Sam jednak nie tworzy, nie rozwija, ani nie modyfikuje oprogramowania. Nie ingeruje Pan w prace programistów. Współpraca z programistami świadczącymi usługi na rzecz Zleceniodawcy polega na czynnościach wypunktowanych niżej, np. definiowaniu dla nich celów, itp.

Świadcząc swoje usługi współpracuje Pan również z innymi specjalistami, w tym z dziedziny finansów i bankowości, zarządzania, marketingu, (…)  ((…)- tłum. zasoby ludzkie).

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Poniżej doprecyzowuje Pan, jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług - odnosząc się osobno do każdej z przedstawionych w opisie w punktach 1-10 usług:

1)analiza wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych oraz ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez klienta.

Powyższe czynności polegają na zgłębianiu szczegółów aktualnych implementacji związanych z (...). Analizuje Pan dokumentację stworzoną przez Zleceniodawcę, dotyczącą ogólnych celów biznesowych oraz zbiera informacje od samych inżynierów (w tym programistów) na temat użycia ww. systemów, a także ich doświadczenia z aktualną implementacją. Na podstawie tych danych jest Pan w stanie stworzyć plan, dotyczący wdrażania usprawnień procesu oraz rozdystrybuować zadania. Narzędzia używane do analizy to: (…). Narzędzia używane do tworzenia planu to głównie: (…);

2)projektowanie oraz usprawnianie architektury rozproszonych systemów komputerowych w taki sposób, aby zoptymalizować działanie oraz proces wytwarzania oprogramowania dla systemów komputerowych połączonych siecią.

Powyższe polega przede wszystkim na codziennej współpracy z programistami oraz architektami. Współpraca ta pozwala Panu na znajdowanie kolejnych możliwych optymalizacji dopasowanych do wymagań nowych projektów Zleceniodawcy, które jednocześnie są skorelowane z celami firmy. Narzędzia używane do dokumentacji architektury rozproszonych systemów komputerowych to (…) oraz (…).

Efektem ma być uzyskanie konkretnego zadania dla jednego lub czasem kilku zespołów specjalistów. Głównym celem jest tutaj jak największa autonomia zespołów tworzących system - usługi te muszą być wykonywane według zasady „(…)”, tzw. DDD.

W ramach obowiązków, które Pan wykonuje trzeba na bieżąco szukać problemów, które mogą w przyszłości powodować zastoje, lub wydłużać niepotrzebnie czas na dostarczenie rozwiązania dla Zleceniodawcy. Zleceniodawca ma z góry określone cele, wg których cała firma musi prowadzić operacje.

Rozproszony system bankowy oparty jest o setki współdziałających części systemu, które są niezależne od siebie. Co niestety często powoduje, np. kaskadowe zapaści, jak w domino. Ma Pan tworzyć koncepcje współdziałania tych części. Według tych koncepcji następnie specjaliści IT opracowują techniczne rozwiązania, ustalają jakie funkcjonalności oprogramowania i w jaki sposób je stworzyć, itp. Przegląd systemu robiony jest przez Pana pod kątem: sieci, wykorzystania zasobów sieciowych, wykorzystania zasobów bazodanowych, wykorzystania istniejących komponentów systemu, istniejących komponentów względem najbliższych i dalszych planów rozwojowych.

Takie problemy, które mogą wystąpić muszą być raportowane. Trzeba stworzyć w tym celu odpowiedni dokument, nazwany (…) (kontekst problemu, diagramy przepływu, proponowane rozwiązania, macierze ryzyka, itd.), który musi zostać kolejno zaakceptowany przez większe grono specjalistów po stronie Zleceniodawcy;

3)dostarczanie ekspertyz w zakresie usprawniania procesów wytwarzania i dostarczania zmian do i w systemach komputerowych oraz ich komponentach.

Zleceniodawca prowadzi szczegółową statystykę dotyczącą zespołów projektowych/implementacyjnych. W momencie, gdy któryś z zespołów odbiega od „normy” pod względem wydajności, trzeba przyjrzeć się procesom, produktowi oraz komponentom, zaproponować możliwe do wdrożenia zmiany, mające na celu przyspieszenie czasu na dostarczenie wartości przez zespół implementacyjny, ograniczenie wpływu wielu zespołów na siebie, zwiększenie autonomii w zespole (pod wieloma względami, wyznaczonymi przez cele w strukturach Zleceniodawcy).

Na podstawie analizy wytwarzana jest ekspertyza mająca postać dokumentu zawierającego kontekst, zarys stanu obecnego, proponowane rozwiązania w rozproszonym systemie, plusy i minusy rozwiązań, macierze ryzyka, diagramy (…) oraz inne, w zależności od potrzeb.

Rozwiązania/ekspertyzy dotyczą systemu (…) i (…), który pozwala użytkownikom (zespołom produktowym) szybciej dostarczać rozwiązania do użytkownika końcowego, jak również dotyczą przepływu informacji w sieci, danych, przechowywania danych, używanych technologii, itd.

Pomocne w zakresie tworzenia ekspertyz narzędzie, które (na skutek Pana sugestii) zakupił Zleceniodawca, to narzędzie o nazwie (…). Jest to narzędzie zbierające różne metryki na temat wydajności zespołów. Na marginesie - pisząc w uproszczeniu „zakupił”, ma Pan na myśli nabycie praw z licencji;

4)dostarczanie ekspertyz w zakresie monitorowania oraz stabilizacji rozproszonych systemów komputerowych i powiązanego oprogramowania.

Opierając się na metrykach wydajności zespołów w reagowaniu na błędy wprowadzone na produkcje oraz ilości tych błędów w stosunku do totalnych zmian w produkcie, jest Pan w stanie oszacować stan monitorowania systemów Zleceniodawcy. Pomocne tutaj są metryki pochodzące z narzędzia (…). W wykonywaniu tych czynności pomocne są dane na temat (…) - (…) to resolution (średni czas do rozwiązania incydentu) oraz (…) - (…) (stosunek zmian wprowadzających błędy do wszystkich zmian wprowadzonych na produkcji).

Oprócz tego korzysta Pan także z danych z (…) (…) oraz (…), gdzie zawarte są bardziej szczegółowe dane na temat błędów w działaniu aplikacji bankowej Zleceniodawcy. Tak długo analizuje Pan ww. metryki danych i proponuje zmiany w sposobie postępowania i w procesach monitorowania, aż metryki osiągną pożądane wartości. Ogólnym celem tych Pana czynności jest zminimalizowanie ilości błędów w działaniu rozproszonego systemu bankowego Zleceniodawcy. Jednym z podstawowych bowiem zadań w organizacji Zleceniodawcy jest to, by wszelkie sieci, zasoby oraz komponenty bankowe były stabilne i monitorowane w trybie ciągłym;

5)budowanie wysoko wydajnych zespołów odpowiednio dobranych specjalistów (high performing team) o uzupełniających się umiejętnościach w zakresie technologii informatycznych, zorientowanych na osiąganie określonych celów i rezultatów w założonej jednostce czasu.

Bliska współpraca z technicznymi liderami zespołów specjalistów (w tym programistów) poprzez regularne spotkania zespołowe, asynchroniczną komunikację poprzez narzędzie (…) oraz spotkania „jeden na jeden” ze specjalistami, daje Panu pełen wgląd w różnorodność umiejętności inżynierów w poszczególnych zespołach. Powyższe, w połączeniu z wiedzą na temat architektury rozproszonego systemu bankowego Zleceniodawcy oraz wymagań biznesowych nowych projektów Zleceniodawcy, pozwala Panu alokować inżynierów w poszczególnych zespołach tak, aby stworzyć jak największy efekt synergii. Dodatkowo, jeśli zachodzi taka potrzeba, rekrutuje Pan do współpracy ze Zleceniodawcą nowe osoby, po wcześniejszych ustaleniach z zespołem managementu Zleceniodawcy;

6)definiowanie jasnych celów dla ww. zespołów specjalistów z zakresu technologii informatycznych w oparciu o cele biznesowe całej firmy Zleceniodawcy (przekładanie celów biznesowych firmy na cele zrozumiałe i wykonalne dla specjalistów z zakresu technologii informatycznych, w tym programistów).

Zleceniodawca ma jasno określoną strukturę celów (wizję produktową), która ma swoje przełożenie na każdą jednostkę organizacyjną w strukturze Zleceniodawcy. Przełożenie wysokopoziomowych celów na działanie poszczególnych jednostek jest jednak trudnym zadaniem, które należy przeprowadzić zgodnie z określonymi zasadami i dobrymi praktykami.

Znając cele biznesowe Zleceniodawcy musi Pan kaskadować te cele w dół do poziomu specjalistów z zakresu technologii informatycznych świadczących usługi dla Zleceniodawcy programistów i innych inżynierów), tak aby stworzyć jeden spójny kierunek technologiczny, co ważne współgrający z biznesowym kierunkiem firmy. Metoda jaką Pan używa tworząc te cele to (…) ((…)). Ostatecznie zdefiniowane cele są umieszczane w narzędziu o nazwie (…). W samym procesie wytwarzania celów używane są narzędzia (…) oraz (…). Kolejno, musi Pan mierzyć w sposób dynamiczny, czy owe rezultaty zostały spełnione. Do tego używa narzędzi: (…). Tworząc i monitorując cele, współpracuje Pan głównie z liderami technicznymi zespołów specjalistów (którzy dalej kaskadują te cele do inżynierów w poszczególnych zespołach).

Głównym efektem omawianych czynności jest szybsze i trafniejsze osiąganie pożądanych rezultatów w firmie dzięki temu, że wszyscy mają jasno zdefiniowane cele (produktowe oraz technologiczne);

7)zachęcanie do wprowadzania innowacji w stosowanych przez ww. zespoły specjalistów rozwiązaniach informatycznych.

Po pierwsze, świadcząc oferowane przez siebie usługi musi Pan posiadać aktualną wiedzę na temat innowacji z zakresu technologii informatycznych oraz systemów bankowych, poszerzać swoją wiedzę poprzez czytanie artykułów, książek oraz uczestnictwo w konferencjach technologicznych. Zachęcać ma do tego samego innych specjalistów świadczących usługi na rzecz Zleceniodawcy.

Po drugie, Zleceniodawca dając zadanie analizy proponowanego rozwiązania w organizacji (jakiegoś celu biznesowego), oczekuje, że wszelkie możliwe problemy zostaną wyłapane przed implementacją projektu, a pomysły przedstawione do wglądu. Zespoły specjalistów IT są zbyt przyzwyczajone do istniejących rozwiązań, co powoduje, że powstające rozwiązania nie są optymalne, a czasami nie tak innowacyjne, jak mogłyby być, gdyby zostały zastosowane inne technologie. Podczas analizy danego projektu Zleceniodawcy, znajdywane są usprawnienia i pomysły na innowacyjne podejście do wykonania zadania. Czasami w ramach organizacji Zleceniodawcy wystarczy zaproponować zakup istniejącego zewnętrznego narzędzia, by przyspieszyć czas realizacji zadania o kilka miesięcy. Zakres analizy pod względem innowacyjności zawiera między innymi przegląd istniejących rozwiązań, rozproszonych systemów, sprawdzenie dostępnych na rynku technologii i zewnętrznych narzędzi oraz wszystkiego co może spowodować, że organizacja będzie bardziej innowacyjna od innych. Poprzez rozmowy ze specjalistami IT, ma Pan ich zachęcać do proponowania przez nich możliwych do wprowadzenia innowacji. Propozycje te mają być poparte fachową wiedzą specjalistów z zakresu IT, ale też mieć realne przełożenie na cele biznesowe Zleceniodawcy. Ocena tego adekwatnego związku między ww. potrzebami (wiedzy technologicznej i celami biznesu) jest Pana zadaniem. Efektem są dokumenty z rekomendacjami, pomysłami oraz analizą między innymi ryzyka spowodowanego rekomendacjami czy wprowadzeniem podanych pomysłów, czy zwrotu z inwestycji.

Pomocnym narzędziem, wykorzystywanym do tych czynności jest „(…)” od (…), które pozwala na zwizualizowanie technologicznego stosu Zleceniodawcy i rozdzielenie technologii oraz praktyk na cztery kategorie:

i.(…) (wstrzymanie nowych projektów w danej technologii),

ii.(…) (aktywne pozbycie się danej technologii),

iii.(…) (testowanie nowej technologii),

iv.(…) (pełna adopcja technologii);

8)zapewnianie jasnego kierunku technicznego w ww. zespołach poprzez organizowanie spotkań, wspieranie dyskusji i procesu podejmowania decyzji dotyczących architektury i stosu technologicznego.

Zakres tych czynności obejmuje organizację spotkań specjalistów z różnych dziedzin, świadczących usługi na rzecz Zleceniodawcy (w tym specjalistów z zakresu IT, finansów, zarządzania), wspieranie dyskusji oraz procesu podejmowania wysokopoziomowych decyzji w procesach istotnych dla rozproszonego systemu bankowego Zleceniodawcy, z uwzględnieniem architektury, używanych technologii oraz innowacyjności. Jest Pan facylitatorem spotkań. Efektem tych działań jest ujednolicona lista zadań, jasne cele po spotkaniu, brak niezrozumienia wśród uczestników spotkań czy dyskusji. Każdy w zdefiniowanym zespole dokładnie wie, jaki stos technologiczny lub architektura zostały wybrane i dlaczego.

Narzędziami pomocnymi w organizacji efektywnych spotkań są głównie (…) oraz (…);

9)ocena bieżących procesów tworzenia systemów komputerowych w celu dostosowania do najlepszych praktyk realizacji i dostarczania produktu do klienta docelowego.

Dzięki doświadczeniu zdobytemu podczas wielu lat pracy z zespołami wytwórczymi oprogramowania, jest Pan w stanie ocenić koncepcje i założenia architektury rozproszonego systemu komputerowego (w tym przypadku systemu bankowego). Widzi Pan, gdzie mogą zostać usprawnione lub poprawione procesy dla odbiorcy końcowego produktu Zleceniodawcy (w tym przypadku - dla klienta banku). Usprawnienia mogą dotyczyć choćby kultury pracy, bądź stanowić czysto techniczne/narzędziowe rozwiązania.

Czynności te swoim zakresem obejmują, np. wprowadzanie tak zwanych dobrych praktyk, jak: (…) lub wprowadzanie nowych narzędzi do codziennej pracy organizacji, jak: (…). Ocena powyższych kwestii umożliwia kolejno edukację zespołów pod kątem efektywniejszego wykorzystywania narzędzi;

10)współpraca z (…) (Wiceprezes ds. Produktu) Zleceniodawcy w celu dostosowania rozwiązań technologii informatycznych do wizji produktu.

Współpraca z (…) pozwala na skorelowanie kierunku technologicznego z kierunkiem produktowym firmy, co jest elementem kluczowym dla sukcesu firmy Zleceniodawcy. Współpraca ta polega na regularnych spotkaniach „jeden na jeden” przez aplikację (…), komunikacji asynchronicznej przez narzędzie (…)  oraz czytaniu i wspólnym analizowaniu dokumentacji dotyczącej nowych projektów Zleceniodawcy (dzięki narzędziom takim jak (…) oraz (…)).

Wyjaśnia Pan jednocześnie, że żadne oprogramowanie wykorzystywane przez Pana przy świadczeniu przez Pana usług (takie jak choćby aplikacje umożliwiające komunikację z innymi współpracownikami Zleceniodawcy — (…), czy (…) lub inne wymienione wyżej narzędzia) nie zostało przez Pana stworzone, ani nie stanowi ono oprogramowania Zleceniodawcy.

Oprogramowanie to jest używane na podstawie umów o charakterze licencji - umów zawieranych z podmiotami, którym przysługują prawa autorskie do danego oprogramowania. Umowy te zawierane są przez Zleceniodawcę (i później na podstawie umowy zawartej z Panem - Panu udostępniane) lub bezpośrednio przez Pana, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (zależnie od potrzeb i ustaleń między Panem a Zleceniodawcą).

Pytanie

Czy przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8.5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej w skrócie również „ustawa o zryczałtowanym podatku”.

Ustawa o zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową usługową

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym - zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga przychody. Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 Euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Spełnia Pan ten warunek. W stosunku do Pana nie aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Złożył Pan też stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Stawki zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a) tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania 62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na Pana wniosek) i z tego tytułu osiąga przychody.

Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach działalności usług - od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji tej - przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku zryczałtowanym, ilekroć w ustawie tej używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danej części grupowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0. Jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co nie aktualizuje się w Pana sytuacji faktycznej. Pana działalność nie obejmuje bowiem tego rodzaju aktywności. Usługi świadczone przez Pana nie dotyczą czynności związanych z oprogramowaniem.

Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 r. (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.). Zgodnie z ww. objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, podkreślić trzeba, że nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, nie pisze Pan kodu, nie modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. Jak wskazano w opisie sprawy, mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w Pana wypadku zaktualizowaniu się takiej potrzeby, dokona odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Podsumowując, a właściwie okoliczności przedstawionego przez Pana stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przez Pana przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. świadczy Pan usługi informatyczne, sklasyfikowane w PKWiU jako 62.01.12.0, tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;
2. świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

3.spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4.do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

5.złożył Pan (w terminie prawem przewidzianym) oświadczenie o wyborze opodatkowania Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy świadczone usługi zostały poprawnie sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem - jak wskazał Pan w opisie sprawy - to przychody z tych usług, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem - uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).