Usługi ubezpieczeniowe bez podatku u źródła - zmiana interpretacji indywidualnej
Podatnik nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego (podatku u źródła) od nabywanych usług ubezpieczeniowych, gdyż takie usługi nie stanowią „świadczeń o podobnym charakterze” do gwarancji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a updop - takie stanowisko zajął Szef KAS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2025 roku. To kolejna interpretacja podatkowa zmieniająca dotychczasowe stanowisko resortu finansów.
Podatek u źródła - Poradnik Gazety Prawnej »»»
Podatek u źródła w praktyce »»»
Stan faktyczny
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpił podatnik nabywający usługi ubezpieczeniowe od podmiotów zagranicznych, Dotychczas wnioskodawca, wypłacając wynagrodzenie za świadczone usługi na rzecz podmiotów z miejscem rezydencji w kraju, z którym Polska jak dotąd nie zawarła umowy o UPO, pobierał zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych, przewidziany w art. 21 ustawy o CIT. W ocenie podatnika takiego obowiązku jednak nie miał.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a, podatek dochodowy z tytułu przychodów uzyskanych na terytorium RP przez nierezydentów (o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, ustala się w wysokości 20% przychodów.
Przeciwne stanowisko zajął Dyrektor KIS, który nakazał podatnikowi pobór podatku u źródła od nabywanych usług ubezpieczeniowych. Twierdził, że tego rodzaju usługi stanowią usługi podobne do usług gwarancji, które są wymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop.
Ubezpieczenie to nie gwarancja - stanowisko KAS
W interpretacji indywidulanej z dnia 28 stycznia 2025 r. Szef KAS stwierdził, że usługi ubezpieczeniowe nabywane przez spółkę od nierezydentów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła, ponieważ nie zostały one wprost wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, ani też w żaden sposób nie mogą być uznane za świadczenia o charakterze podobnym do usług wymienionych w tym przepisie.
W szczególności, usługi ubezpieczeniowe nie mogą być uznane za usługi podobne do usług gwarancji i poręczeń. Szef KAS zwrócił uwagę, że głównym celem ubezpieczenia jest zapewnienie rekompensaty za szkodę w przypadku zaistnienia nieprzewidzianego zdarzenia losowego. Ubezpieczyciel w zamian za opłaconą składkę zobowiązuje się do spełnienia świadczenia pieniężnego, które co do zasady ma pokryć doznaną szkodę, a więc ubezpieczenie ma charakter ochronny i odszkodowawczy. Z kolei, gwarancja ma zapewniać nabywcy ochronę rzeczy przed wadami tkwiącymi w produkcie. Za poręczenia natomiast uważa się formę zabezpieczenia wierzyciela, przed niewypłacalnością dłużnika.
Jak podkreślił, punktem wyjścia do dokonania wykładni cech charakteryzujących usługę gwarancji i usługę ubezpieczenia powinien być język naturalny. Na gruncie języka potocznego gwarancja jest rozumiana m. in. jako „zapewnienie, że coś nastąpi albo jest prawdziwe” bądź „zobowiązanie producenta do naprawy lub wymiany nabytego towaru w przypadku ujawnienia się jego wad”. Z kolei, poprzez termin ubezpieczenie należy rozumieć w szczególności „umowę zawartą z odpowiednią instytucją w celu otrzymania odszkodowania za straty przewidziane w umowie”.
W przypadku umowy ubezpieczenia warto zwrócić uwagę na jej essentialia negotii wskazane w art. 805 § 1 K.c. Na jego podstawie, przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.
Szef KAS potwierdził, że podatnik nie ma obowiązku poboru podatku u źródła od nabywanych usług ubezpieczeniowych. Jego zdaniem, tego rodzaju usługi nie stanowią usług podobnych do usług gwarancji wymienionych wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Tym samym Szef KAS za nieprawidłowe uznał stanowisko Dyrektora KIS, który nakazał podatnikowi pobór podatku u źródła od takich usług.
Usługi odpraw celnych, usługi pozyskania licencji eksportowych, usługi dokumentacyjne i usługi ubezpieczeniowe nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.
Oprac. Katarzyna Bogucka
POTRZEBUJESZ POMOCY?