Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.241.2024.3.ASZ
Opodatkowanie środków pieniężnych, znajdujących się na koncie spadkodawcy, ale należących do siostry spadkodawcy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – w pismach z 12 listopada 2024 r. (data wpływu 19 listopada 2024 r.) oraz 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu (…) 2024 r. zmarł Pan (…). Majątek, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, nabyły trzy córki spadkodawcy w częściach 1/3 każda: (…) (Wnioskodawczyni), (…) i (…). Spadkodawca pozostawił majątek, w skład którego wchodziły: nieruchomość, obligacje SP, nagroda pieniężna dla (…), zwrot opłaty sądowej, świadczenie emerytalne oraz gotówka na rachunku bankowym.
Na rachunku bankowym należącym do spadkodawcy znajdowała się również kwota w wysokości (…) zł należąca do siostry spadkodawcy Pani (…), mieszkającej w B., posiadającej obywatelstwo polskie. Poniżej Wnioskodawczyni wyjaśnia, dlaczego pieniądze siostry znajdowały się na rachunku bankowym spadkodawcy.
Pan (…) oraz jego siostra Pani (…) otrzymali rekompensatę za mienie zabużańskie. Rekompensata, przyznana zarówno spadkodawcy, jak i jego siostrze, została przelana przez Bank (…) na rachunek bankowy spadkodawcy (…) 2022 r. Kwota rekompensaty dla Pani (…) za mienie zabużańskie wynosiła (…) zł. Zgodnie z prośbą Pani (…) część tej kwoty pozostała tymczasowo na koncie spadkodawcy.
Ojciec Wnioskodawczyni (spadkodawca) poinformował ją przed śmiercią, że kwota (…) zł na jego rachunku bieżącym nie należy do niego, ale jest własnością Pani (…) z tytułu rekompensaty za mienie zabużańskie.
Powyższy stan faktyczny potwierdza:
-pismo Banku Gospodarstwa Krajowego z (…) 2022 r. informujące, że należne Pani (…) świadczenie pieniężne w kwocie (…) zł z tytułu prawa do rekompensaty zostało przekazane na rachunek bankowy (wskazany jest numer rachunku bankowego spadkodawcy);
-pisemna prośba Pani (…) z (…) 2022 r. do spadkodawcy o tymczasowe przechowanie pieniędzy otrzymanych za mienie zabużańskie na rachunku bankowym spadkodawcy.
Pytania
Czy w świetle powyższego stanu faktycznego kwota (…) zł wchodzi w skład rzeczy lub praw majątkowych nabytych na podstawie dziedziczenia?
Czy w świetle powyższego stanu faktycznego kwota (…) zł stanowiąca 1/3 kwoty (…) zł powinna zostać uwzględniona przez Wnioskodawczynię w zgłoszeniu SD-Z2 w pozycji G?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, na oba pytania należy odpowiedzieć przecząco.
Kwota (…) zł jest własnością (…). Nie wchodzi zatem w skład schedy spadkowej po zmarłym (…) i jako taka nie powinna zostać uwzględniona w pozycji G w zgłoszeniach SD-Z2 Wnioskodawczyni.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
W myśl art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W myśl art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Jak wynika z treści art. 5 oraz art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku oraz ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.
Z powołanych powyżej przepisów wynika zatem, że datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, natomiast obowiązek podatkowy powstaje – co do zasady – z datą uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
Stosownie do treści art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w powiązaniu z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1226):
Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według skali od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej:
-od kwoty do 11 833 – 3%,
-dla kwot w przedziale 11 833 a 23 665 − 355 zł i 5% od nadwyżki ponad 11 833 zł
-dla kwot powyżej 23 665 − 946 zł 60 gr i 7% od nadwyżki ponad 23 665 zł.
W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Stosownie do treści art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2060).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (…) 2024 r. zmarł Pan (…). Majątek, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, nabyły trzy córki spadkodawcy w częściach 1/3 każda: (…) (Wnioskodawczyni), (…) i (…). Spadkodawca pozostawił majątek, w skład którego wchodziły: nieruchomość, obligacje SP, nagroda pieniężna dla (…), zwrot opłaty sądowej, świadczenie emerytalne oraz gotówka na rachunku bankowym. Na rachunku bankowym należącym do spadkodawcy znajdowała się również kwota w wysokości (…) zł należąca do siostry spadkodawcy Pani (…), mieszkającej w B., posiadającej obywatelstwo polskie. Ojciec Wnioskodawczyni (spadkodawca) poinformował ją przed śmiercią, że kwota (…) zł na jego rachunku bieżącym nie należy do niego, ale jest własnością Pani (…) z tytułu rekompensaty za mienie zabużańskie.
Ma Pani wątpliwości czy kwota (…) zł stanowiąca 1/3 kwoty (…) zł powinna zostać uwzględniona w zgłoszeniu SD-Z2.
Biorąc pod uwagę powyższe, skoro, jak Pani wskazała, środki pieniężne (kwota (…) zł), które znajdowały się na koncie spadkodawcy, są własnością Pani (…), to na Pani nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn w odniesieniu do tych środków. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nie są to środki nabyte tytułem spadku po Pani ojcu. Są to środki należące do siostry Pani ojca (spadkodawcy), które zgodnie z jej pisemną prośbą, Pani ojciec przechowywał na swoim koncie. Spadkodawca (Pani ojciec) poinformował Panią przed śmiercią, że środki pieniężne w kwocie (…) zł nie należą do niego, ale są własnością Pani (…). Zgodnie z prośbą Pani (…) ww. środki pozostały na koncie Pani ojca. Potwierdzeniem powyższego faktu jest pisemna prośba Pani (…) z (…) 2022 r. do spadkodawcy (Pani ojca) o tymczasowe przechowanie pieniędzy otrzymanych za mienie zabużańskie na rachunku bankowym spadkodawcy.
Jeżeli zatem istotnie – tak jak wskazane zostało w opisie sprawy − w rozpatrywanej sprawie środki pieniężne (kwota (…) zł stanowiąca 1/3 kwoty (…) zł), nie wchodziły w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu, bo nie były jego własnością, to nie ma Pani obowiązku uwzględniać ww. kwoty w pozycji G w zgłoszeniu o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (SD-Z2), skoro jej Pani nie nabyła.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia zdarzenia oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Tym samym przedmiotem tej interpretacji nie może być rozstrzygnięcie (i nie jest) czy kwota (...) zł stanowiąca 1/3 kwoty (…) zł weszła w skład masy spadkowej po Pani ojcu. Te dane Organ interpretacyjny przyjął za Panią, kierując się informacjami zawartymi we wniosku.
W ramach kompetencji nadanych Organowi interpretacyjnemu − Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może jedynie wyjaśnić brzmienie przepisu podatkowego mającego zastosowanie w sytuacji opisanej przez osobę składającą wniosek o interpretację i wskazać jakie prawa i obowiązki płyną dla wnioskodawcy z tego przepisu. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej:
Na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Ustalenie, co wchodzi w skład masy spadkowej nie należy więc do kompetencji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż tej kwestii nie regulują przepisy prawa podatkowego. Ponadto skład masy spadkowej to w efekcie stan faktyczny, a ten nie może być interpretowany – nie jest bowiem przepisem prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.