Interpretacja indywidualna z dnia 24 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.574.2024.3.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 25 listopada 2024 r. (wpływ 25 listopada 2024 r.) oraz z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 16 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od (…) lutego 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych.

Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje z polską spółką na podstawie umowy o świadczenie usług. Wnioskodawcy powierzono do wykonania usługi programistyczne polegające na rozwoju aplikacji (…). Wnioskodawca pracuje zarówno nad backendowymi, jak i frontendowymi aspektami aplikacji oraz rozwija jej kluczowe funkcjonalności. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Wyjaśniając – Wnioskodawca rozwija istniejące oprogramowanie poprzez dodawanie wytworzonych przez niego samodzielnie funkcjonalności. Wnioskodawca jest autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na Spółkę. Powyższe czynności wykonywane są na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem architektury oprogramowania oraz implementacją nowych funkcjonalności. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie dedykowane bardzo często oparte o złożone algorytmy są to zawsze nowe funkcjonalności dla branży marketingowej. Projektowanie i implementacja nowoczesnego, responsywnego oraz intuicyjnego interfejsu użytkownika z wykorzystaniem (…). (…).

Mając na uwadze powyższe podkreślić trzeba, iż Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe – utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca wykonuje powierzone mu zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy. Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W okresie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie korzystał z opodatkowania na zasadach ogólnych i będzie ewidencjonował zdarzenia gospodarcze w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów. Równolegle Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję na potrzeby ulgi IP Box i zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% podatkiem PIT za ten przyszły okres w rozliczeniu rocznym.

Wnioskodawca będzie na bieżąco prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres obejmujący cały rok podatkowy, czyli od 1 stycznia do 31 grudnia roku, w którym to zdarzenie przyszłe zaistnieje.

W okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego, w wyniku prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej obejmującej prace rozwojowe, wytworzy lub rozwinie on programy komputerowe lub ich części, stanowiące odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych dla zlecającego ich wytworzenie.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowywał i będzie opracowywał, w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego, nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W piśmie z 25 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)jakie konkretnie „oprogramowania”/„programy komputerowe” tworzy/będzie Pan tworzył i rozwija/będzie Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi/będzie przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega/będzie polegała ich innowacyjność?

Odpowiedź: Tworzy Pan i rozwija moduły w aplikacji (…), które obejmują zarówno (…), jak i narzędzia analityczne oraz integracje zewnętrzne. Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis niektórych modułów wraz z ich innowacyjnymi aspektami.

(…).

2)czy wszystkie „systemy”, „moduły”, „programy komputerowe” to – oprogramowania, które są tworzone bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.

Odpowiedź: Moduł to część systemu/programu komputerowego. Nie wszystkie „systemy”, „moduły” i „programy komputerowe” w aplikacji są tworzone wyłącznie przez Pana, ponieważ pracuje Pan w zespole, który wspólnie realizuje większy projekt. Wszystkie moduły wymienione w poprzedniej odpowiedzi zostały opracowane w większości lub w całości przez Pana, w tym ich projektowanie, implementacja kluczowych funkcjonalności oraz integracja z resztą aplikacji.

3)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/będzie Pan tworzył i rozwija/będzie Pan rozwijał „oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Dysponuje Pan m.in. wiedzą z zakresu:

(…).

Dodatkowo korzysta Pan z doświadczenia w optymalizacji kodu i analizie wymagań biznesowych.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał w ramach tej działalności?

Odpowiedź: W ramach działalności wykorzystuje Pan:

·Wiedzę programistyczną: (…);

·Umiejętności projektowania systemów(…);

·Optymalizację algorytmów: (…);

·Integrację technologii: (…);

·Tworzenie interfejsów użytkownika: (…).

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: Tworzone oprogramowania są oparte na nowoczesnych technologiach:

(…).

d)jakie produkty, usługi, procesy oferuje/będzie Pan oferował w swojej działalności?

Odpowiedź: Oferuje Pan:

(…).

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Pana produkty, usługi i procesy opierają się na kluczowych technologiach, które zapewniają skalowalność, wydajność i innowacyjność. Najważniejsze z nich to:

(…).

Wszystkie wymienione narzędzia i technologie są kluczowe dla budowy skalowalnych, wydajnych systemów oraz umożliwiają tworzenie innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na specyficzne potrzeby użytkowników. Integracja tych narzędzi pozwala na realizację nawet najbardziej wymagających zadań.

f)co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych zadań?

Odpowiedź: Efektem Pana działań są/będą innowacyjne moduły oraz aplikacje, które wprowadzają nowe zastosowania i usprawnienia w różnych obszarach działalności biznesowej. Oto kluczowe efekty:

(…).

Nowe zastosowania:

Pana rozwiązania łączą w sobie automatyzację, integrację z nowoczesnymi technologiami oraz dynamiczne prezentowanie danych. Efektem tych działań jest tworzenie systemów, które:

·Przyspieszają przetwarzanie dużych zbiorów danych;

·Ułatwiają zarządzanie informacjami i projektami;

·Wprowadzają nowe możliwości analityczne i raportowe;

·Zwiększają efektywność operacyjną użytkowników i organizacji.

g)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odpowiedź: W ramach swojej działalności zaplanował/zaplanuje Pan realizację następujących przedsięwzięć oraz stawia Pan sobie konkretne cele:

Zaplanowane działania:

1.Rozwój i wdrożenie nowych modułów:

(…).

2.Optymalizacja istniejących systemów:

(…).

3.Wdrożenie nowych technologii:

·Eksperymentowanie z rozwiązaniami opartymi na sztucznej inteligencji i uczeniu maszynowym, szczególnie w zakresie analizy danych oraz przewidywania trendów;

·Integracja bardziej zaawansowanych narzędzi wizualizacyjnych, aby lepiej wspierać użytkowników w analizie danych.

4.Poprawa doświadczenia użytkownika (UX):

·Usprawnienie interfejsu użytkownika w aplikacjach (…), aby były bardziej intuicyjne i przyjazne dla użytkownika;

·Wprowadzenie personalizacji interfejsu na podstawie poziomu uprawnień i preferencji użytkownika.

Cele krótkoterminowe:

Wydajność i stabilność: Optymalizacja procesów (…), w szczególności zadań wykonywanych w tle oraz wyszukiwania danych.

Funkcjonalność: Udoskonalenie istniejących modułów aplikacji w taki sposób, aby jeszcze lepiej odpowiadały na potrzeby użytkowników.

Automatyzacja: Rozszerzenie automatyzacji procesów biznesowych, takich jak przetwarzanie danych i generowanie raportów.

Cele długoterminowe:

Innowacyjność: Opracowanie nowych rozwiązań, które wykorzystują najnowsze technologie (AI, analizy predykcyjne, optymalizacja baz danych), w celu stworzenia przewagi konkurencyjnej.

Rozwój modułu (…): W pełni funkcjonalny system rekomendacji spółek oparty na analizie dużych zbiorów danych, wspierający użytkowników w podejmowaniu decyzji biznesowych.

Skalowalność: Zapewnienie, że wszystkie aplikacje i moduły będą mogły obsłużyć większe wolumeny danych bez utraty wydajności.

Eksport danych i integracja: Umożliwienie łatwego eksportu i integracji danych z innymi systemami za pomocą rozbudowanych (…).

Planowane działania mają na celu stworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które wprowadzają nowe zastosowania, zwiększają efektywność operacyjną użytkowników i spełniają wymagania współczesnego rynku. Pana cele obejmują zarówno doskonalenie istniejących produktów, jak i wprowadzanie nowych funkcjonalności opartych na zaawansowanych technologiach.

h)w jaki sposób realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizację zaplanowanych przedsięwzięć prowadzi Pan w sposób metodyczny, opierając się na nowoczesnych technikach zarządzania projektami oraz wykorzystując zaawansowane narzędzia programistyczne i technologiczne. Kluczowe kroki obejmują:

1.Planowanie i analiza:

Określenie wymagań: Na podstawie potrzeb użytkowników lub zleceniodawców analizuje Pan wymagania funkcjonalne i techniczne dla każdego modułu lub projektu.

Harmonogramy: Tworzy Pan szczegółowe plany realizacji, określając etapy pracy (iteracje) i kamienie milowe.

Analiza technologiczna: Wybór odpowiednich technologii (…) i narzędzi, które najlepiej odpowiadają celom projektu.

2.Implementacja:

Zwinne podejście:

·Dzieli Pan projekt na mniejsze, iteracyjne etapy, co umożliwia regularne dostarczanie funkcjonalności;

·Regularne sprinty pozwalają na szybkie dostosowanie projektu do zmieniających się potrzeb.

Praca z kodem:

(…).

Integracja technologii: Łączy Pan różne komponenty aplikacji w spójny i funkcjonalny system.

3.Testowanie:

Automatyzacja testów:

·Tworzy Pan testy jednostkowe i funkcjonalne przy użyciu narzędzi, takich jak (…).

Ręczne testowanie użytkownika:

·Przeprowadza Pan testy w środowisku produkcyjnym, aby upewnić się, że aplikacja działa zgodnie z wymaganiami biznesowymi.

Iteracyjne ulepszanie: Wyniki testów wykorzystuje Pan do wprowadzania poprawek i usprawnień.

4.Monitorowanie i utrzymanie:

Monitorowanie wydajności: Wdraża Pan mechanizmy monitorowania (…), aby zapewnić wysoką wydajność systemu.

Obsługa zgłoszeń: Rozwiązuje Pan zgłaszane przez użytkowników problemy oraz wprowadza kolejne usprawnienia w oprogramowaniu.

Aktualizacje: Regularnie aktualizuje Pan oprogramowanie, aby uwzględnić nowe potrzeby klientów oraz technologiczne zmiany.

5.Dokumentacja i raportowanie:

Tworzy Pan szczegółową dokumentację techniczną dla każdego modułu, co umożliwia łatwą rozbudowę i utrzymanie systemu w przyszłości.

Regularnie raportuje Pan postępy projektów do zleceniodawców.

Podsumowanie:

Realizację przedsięwzięć opiera Pan na metodycznym planowaniu, implementacji przy użyciu zaawansowanych technologii. Dzięki testowaniu, monitorowaniu i ciągłemu doskonaleniu zapewnia Pan wysoką jakość oraz funkcjonalność tworzonej aplikacji.

4)czy działalność opisana we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek ma/będzie miała twórczy charakter? Jeżeli tak, proszę wskazać w czym przejawia/będzie się przejawiał twórczy charakter tej działalności?

Odpowiedź: Pana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania ma i będzie miała twórczy charakter, ponieważ każde rozwiązanie, które opracowuje Pan, powstaje na bazie indywidualnych potrzeb klienta lub specyficznych wymagań projektu. Twórczy charakter przejawia się w:

(…).

Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowych „oprogramowań”/„programów komputerowych”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia „oprogramowania”/„programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź:

1.Analiza wymagań:

·Szczegółowa analiza potrzeb klienta i użytkowników końcowych;

·Przegląd istniejących rozwiązań w celu zidentyfikowania ich ograniczeń i wyznaczenia obszarów do innowacji.

2.Projektowanie:

·Tworzenie architektury oprogramowania, która uwzględnia nowoczesne technologie i umożliwia łatwą rozbudowę;

·Opracowywanie algorytmów dopasowanych do specyfiki projektu (np. analiza treści stron internetowych (…)).

3.Implementacja:

(…).

4.Testowanie i optymalizacja:

·Tworzenie testów automatycznych i ręcznych w celu weryfikacji działania oprogramowania;

·Iteracyjna optymalizacja kodu w celu zwiększenia wydajności i niezawodności.

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane?

Odpowiedź: Pana oprogramowanie opiera się na następujących technologiach:

(…).

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program komputerowy” różni się/będzie się różniło od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega/będzie polegała oryginalność tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Oryginalność Pana rozwiązań wynika z:

1.Indywidualnego dopasowania:

·Tworzy Pan oprogramowanie dostosowane do specyficznych potrzeb klientów, co odróżnia je od uniwersalnych rozwiązań dostępnych na rynku.

2.Zastosowania innowacyjnych technologii:

(…).

3.Rozwiązania unikalne dla użytkownika:

·Dynamiczne wizualizacje danych dostosowane do specyficznych wskaźników (…) użytkownika;

·Automatyczne analizy danych biznesowych i rekomendacje działań.

4.Optymalizacja procesów:

·Wysoka wydajność dzięki zastosowaniu (…) jako mechanizmu buforowania;

·Redukcja czasu przetwarzania danych poprzez optymalizację algorytmów.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje/będzie powodowało, iż „oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zastosowanie następujących technologii wyróżnia Pana oprogramowanie:

(…).

Podsumowanie:

Pana działalność ma wyraźny twórczy charakter, ponieważ każde oprogramowanie jest projektowane od podstaw, z uwzględnieniem specyficznych potrzeb użytkownika i przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii. Dzięki temu powstają unikalne, wydajne i skalowalne rozwiązania, które wnoszą nową wartość na rynek.

5)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź:

1.Cele realizowane:

(…).

2.Źródła finansowania: własne.

b)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

1.Cele osiągnięte/zaplanowane:

(…).

2.Zasoby:

·Ludzkie: samodzielne prace programistyczne oraz współpraca z zespołem w wybranym projekcie;

·Rzeczowe: wykorzystanie narzędzi programistycznych, infrastruktury IT i środowisk testowych.

c)na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność Pana działań obejmuje:

Stałe doskonalenie umiejętności:

(…).

Eksperymentowanie z nowymi technologiami: testowanie i wdrażanie nowych narzędzi i rozwiązań, które mogą poprawić efektywność i jakość Pana pracy.

Iteracyjne podejście: dzieli Pan pracę na etapy (analiza, projektowanie, implementacja, testowanie) z regularnymi przeglądami postępów.

Wdrażanie zdobytej wiedzy w praktyce: każda nowa umiejętność znajduje zastosowanie w bieżących projektach, co pozwala na jej utrwalenie i rozwój.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: W przypadku realizowanych przez Pana projektów nie został ustalony sztywny termin zakończenia prac. Prace są prowadzone w sposób iteracyjny, a zadania realizowane są zgodnie z bieżącymi potrzebami zleceniodawców oraz wymaganiami projektu.

Realizuje Pan poszczególne funkcjonalności w kolejności priorytetowej, co pozwala na elastyczne dostosowanie działań do zmieniających się potrzeb i wymagań. Działania są podzielone na mniejsze etapy, które obejmują analizę, projektowanie, implementację, testowanie i wdrażanie, co umożliwia bieżącą ocenę postępów i dostarczanie wyników w regularnych odstępach czasu.

Zadania, takie jak:

(…),

są realizowane sukcesywnie, a zakończenie prac jest uzależnione od pełnego wdrożenia funkcjonalności zgodnych z potrzebami zleceniodawcy.

6)czy podejmowane przez Pana działania nie mają/nie będą miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „oprogramowania”/„programu komputerowego”, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Pana działania częściowo będą miały charakter rutynowych i okresowych zmian, ponieważ jest to nieuniknione w trakcie pracy nad utrzymaniem i rozwojem oprogramowania. Tego typu prace, takie jak poprawki błędów, drobne ulepszenia, czy dostosowanie istniejących funkcji do zmieniających się potrzeb użytkowników, są standardowym elementem pracy programisty.

Jednak nie wszystkie godziny Pana pracy będą związane z tego typu działaniami, a co za tym idzie, nie wszystkie będą liczone pod ulgę IP Box. Tylko te godziny, które dotyczą tworzenia nowych funkcjonalności, modułów, czy innowacyjnych rozwiązań, będą kwalifikowane jako prace o charakterze twórczym i objęte ulgą.

Rutynowe działania są wyraźnie oddzielone od pracy o charakterze badawczo-rozwojowym, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej przez Pana ewidencji czasu pracy. W ten sposób dokładnie dokumentuje Pan, które działania mogą być uznane za kwalifikowane do ulgi IP Box.

7)czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Nie wszystkie efekty Pana pracy mogą być uznane za utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, ponieważ część Pana działań ma charakter rutynowy lub techniczny (np. poprawki błędów, drobne ulepszenia, optymalizacje istniejących funkcjonalności). Jednak te działania są wyraźnie oddzielone od prac o charakterze twórczym, które stanowią istotę Pana działalności i są kwalifikowane do ulgi IP Box.

Prace o charakterze twórczym, które prowadzą do powstania nowych, oryginalnych wartości niematerialnych, obejmują:

1.Tworzenie nowych modułów i funkcjonalności, które wymagają kreatywnego podejścia, projektowania algorytmów i opracowywania architektury oprogramowania.

2.Realizację innowacyjnych rozwiązań, które przekraczają standardowe, powtarzalne działania.

Kiedy efekty Pana pracy mają twórczy charakter:

·Oryginalność i twórczość: powstają w sytuacjach, gdy opracowuje Pan nowe funkcjonalności, rozwiązania technologiczne lub moduły dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta. Przykłady:

(…).

·Przekraczanie rutynowych działań: tworzenie nowych funkcjonalności wymaga indywidualnego podejścia, kreatywności i zastosowania zaawansowanych technologii, takich jak (…), czy narzędzia do wizualizacji danych.

Kiedy efekty Pana pracy nie mają twórczego charakteru:

·Prace, takie jak poprawki błędów, dostosowanie istniejących modułów do nowych wymagań, czy drobne usprawnienia techniczne są rutynowe i techniczne, a ich rezultaty nie stanowią nowych wartości niematerialnych;

·Działania te są nieuniknione w procesie tworzenia i utrzymania oprogramowania, ale nie są one zaliczane do części kwalifikowanej do ulgi IP Box.

Podsumowanie:

Większość Pana działalności ma charakter twórczy i prowadzi do powstania nowych, oryginalnych utworów w rozumieniu prawa autorskiego. Jednak jest Pan świadomy, że część działań, takich jak rutynowe poprawki lub okresowe ulepszenia, nie może być traktowana jako prace twórcze i nie kwalifikuje się do ulgi IP Box. Takie działania są oddzielnie ewidencjonowane i nie są wliczane do tej preferencji podatkowej.

8)co w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „część programu komputerowego”, w szczególności proszę wskazać:

a)czy autorskie prawo do „oprogramowania”/„programu komputerowego” podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje/będzie przysługiwało Panu w zakresie wytworzonej części takiego „oprogramowania”/„programu komputerowego”, czy raczej przysługuje/będzie przysługiwało Panu niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie „oprogramowania”/„programu komputerowego” wszystkim współautorom?

Odpowiedź: Na podstawie postanowień Pana umowy (pkt 3.1), autorskie prawa majątkowe do „oprogramowania”/„programu komputerowego” są przenoszone na Zleceniodawcę w ramach wynagrodzenia za realizowane przez Pana usługi. Oznacza to, że:

1.Po przeniesieniu praw, Zleceniodawca staje się wyłącznym właścicielem praw majątkowych do całego oprogramowania lub jego części, które powstały w ramach Pana pracy.

2.Autorskie prawa majątkowe w zakresie wytworzonej przez Pana części programu komputerowego nie przysługują Panu po przeniesieniu ich zgodnie z warunkami umowy.

Jeśli oprogramowanie jest wytwarzane wspólnie z innymi twórcami, przeniesienie praw odbywa się zgodnie z ustaleniami między wszystkimi stronami i prawa majątkowe do całości oprogramowania przysługują Zleceniodawcy, a nie podzielnie poszczególnym twórcom.

b)jeśli autorskie prawo do oprogramowania przysługuje/będzie przysługiwało niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustala/ustali Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

Odpowiedź: Pana umowa (pkt 3.1 i 3.3) jasno określa, że wynagrodzenie, które Pan otrzymuje obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania. W związku z tym:

1.Nie ustala Pan dodatkowego dochodu z przeniesienia praw autorskich w stosunku do Pana wkładu, ponieważ całość Pana wynagrodzenia jest rozliczana godzinowo i obejmuje przeniesienie tych praw.

2.Umowa określa, że całe wynagrodzenie za Pana usługi jest wynagrodzeniem za realizację wszystkich zobowiązań wynikających z umowy, w tym przeniesienia praw majątkowych.

9)czy w przypadku, gdy rozwija/będzie Pan rozwijał „oprogramowanie”/„program komputerowy”:

a)Pana działania zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Pana działania zmierzają głównie do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania, w tym tworzenia nowych funkcji i usprawnień, które odpowiadają na potrzeby użytkowników.

b)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odpowiedź: Część działań, takich jak utrzymanie i drobne poprawki, ma charakter rutynowy lub okresowy, co jest nieuniknione w pracy nad rozwijanym oprogramowaniem. Rutynowe działania są jednak oddzielone od prac o charakterze twórczym, które stanowią kluczowy element Pana działalności.

10)czy przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „oprogramowania” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „oprogramowania” odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym z zachowaniem postanowień art. 41 oraz art. 53.

Szczegółowe uzasadnienie:

1.Zgodność z art. 41 ustawy:

·Przeniesienie majątkowych praw autorskich jest realizowane na podstawie postanowień umowy, która wyraźnie określa:

oNa wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 9;

oWynagrodzenie za przeniesienie tych praw, które zostało ustalone jako część ogólnego wynagrodzenia za świadczone usługi zgodnie z punktem 3.1 umowy.

·Umowa obejmuje również przeniesienie prawa do wykonywania praw zależnych oraz wyrażenie zgody na ich wykonywanie przez Zleceniodawcę.

2.Zgodność z art. 53 ustawy:

Przeniesienie praw autorskich majątkowych następuje w sposób jednoznaczny i zgodny z postanowieniami zawartej umowy. Faktura wystawiana na koniec każdego miesiąca (zgodnie z punktem 3.2 umowy) potwierdza realizację usług i stanowi podstawę wynagrodzenia za przeniesienie tych praw.

3.Praktyczna realizacja przeniesienia praw:

Każdy efekt Pana pracy, który kwalifikuje się jako utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, jest automatycznie objęty przeniesieniem majątkowych praw autorskich na Zleceniodawcę, co wynika z zapisów w umowie.

11)czy wykonując te usługi ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością na wielu poziomach – finansowym, technicznym, organizacyjnym, rynkowym i prawnym. Jest to naturalne w przypadku działalności opartej na świadczeniu usług programistycznych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Ryzyko to wynika z charakteru Pana pracy oraz niezależności, jaką Pan posiada jako przedsiębiorca.

12)czy ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka)?

Odpowiedź: Nie, nie ponosi Pan bezpośredniej odpowiedzialności za efekty Pana pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka). Pana odpowiedzialność jest ograniczona do relacji ze Zleceniodawcą (Spółką), ponieważ to ona staje się właścicielem majątkowych praw autorskich do oprogramowania i odpowiada za jego dalsze wykorzystanie wobec osób trzecich.

13)z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga/będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową, tj.:

-z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności pozostają przy Panu jako twórcy, a Pan udziela jedynie prawa do korzystania z programów komputerowych,

-ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia,

-z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu – co oznacza, że wytwarza Pan program komputerowy i wykorzystuje go w produkcji lub świadczeniu usług,

-z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: Dochód, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką podatkową, pochodzi z przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na Zleceniodawcę, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy. Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, obejmuje wytworzenie i przeniesienie tych praw w ramach zawartej umowy.

14)w jaki sposób umowa ze Spółką regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odpowiedź: Pana wynagrodzenie, zgodnie z umową (pkt 3.1), obejmuje zarówno przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na wszystkich polach eksploatacji, jak i świadczenie usług programistycznych. Stawka godzinowa 45 zł obejmuje m.in. tworzenie, rozwijanie, testowanie, optymalizację oraz utrzymanie oprogramowania. Wynagrodzenie jest kompleksowe i pokrywa zarówno przeniesienie praw, jak i realizację innych czynności związanych z usługami.

15)w jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Spółkę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Spółkę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Spółka)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich jest potwierdzane poprzez:

·Wystawianie faktury za świadczone usługi: faktura stanowi dowód wykonania pracy oraz przeniesienia praw majątkowych do wytworzonych utworów na Spółkę;

·Zapis umowy: postanowienia umowy wskazują, że wynagrodzenie obejmuje przeniesienie praw autorskich, co eliminuje potrzebę dodatkowego potwierdzania.

16)czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Spółką wystawia/będzie wystawiał Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają/będą wyodrębniały one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa/będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich, ponieważ wynagrodzenie za przeniesienie tych praw jest wliczone w ogólną stawkę godzinową, zgodnie z zapisami umowy.

Określanie wartości wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich:

Wartość wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich jest ustalana na podstawie ewidencji czasu pracy. Ma Pan zapisane, ile godzin zajęły Panu poszczególne zadania, co pozwala na precyzyjne określenie:

·Które zadania były związane z tworzeniem oprogramowania lub jego części stanowiącej utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego;

·Łącznej liczby godzin przepracowanych nad zadaniami, które kwalifikują się jako prace twórcze, w tym tworzenie kodu źródłowego, projektowanie i implementacja nowych funkcjonalności.

17)czy i w jaki sposób oblicza/będzie obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Będzie Pan obliczać wskaźnik „Nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:

(a+b) x 1,3 / (a+b+c+d)

Gdzie:

a – koszty poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego (art. 23m ust. 1 pkt 3),

c – koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego (art. 23m ust. 1 pkt 4),

d – koszty nabycia przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wskaźnik Nexus pozwala określić, jaka część dochodu z kwalifikowanego IP jest związana z pracami badawczo-rozwojowymi i może zostać objęta preferencyjną stawką podatkową w ramach ulgi IP Box.

18)czy w prowadzonej ewidencji wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź:

a)prowadzi Pan i będzie Pan prowadził jedną ewidencję, ponieważ pracuje Pan tylko w jednym projekcie. W ewidencji uwzględnia Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej wynikające z realizowanych zadań w ramach tego projektu,

b)w ewidencji wyodrębnia Pan przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) związane z całym projektem, które obejmują wszystkie kwalifikowane prawa własności intelektualnej wytworzone w jego ramach,

c)koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 30ca ust. 4, przypisuje Pan do całego projektu. Ewidencja umożliwia określenie kwalifikowanego dochodu na podstawie jednego wskaźnika Nexus dla całego projektu.

19)od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi/będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Od 1 lutego 2024 r.

20)czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu.

Ewidencja uwzględnia:

1.Dokładne wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu z działalności związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

2.Prowadzenie szczegółowego rejestru czasu pracy i kosztów poniesionych na poszczególne zadania w ramach projektu.

3.Możliwość obliczenia wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP w sposób zgodny z przepisami, co pozwala na precyzyjne wyliczenie podstawy opodatkowania.

4.Terminowe przygotowanie danych: Ewidencja jest prowadzona na bieżąco, co umożliwia złożenie zeznania podatkowego w przewidzianym ustawowo terminie.

W uzupełnieniu z 16 grudnia 2024 r., doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedzi na poniższe pytania:

1.Proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie sytuacja, w której wytwarza i rozwija Pan „oprogramowania”/„programy komputerowe” jako niezależny i samodzielny wykonawca?

b)czy przedmiotem wniosku jest również sytuacja, w której wytwarza i rozwija Pan „oprogramowania”/„programy komputerowe” pracując w zespole (współpracując z innymi osobami)?

Jeżeli – zgodnie z odpowiedzią na powyższe pytanie – przedmiotem wniosku jest również sytuacja, w której wytwarza i rozwija Pan „oprogramowania”/„programy komputerowe” pracując w zespole (współpracując z innymi osobami) proszę dodatkowo wyjaśnić:

a)czy w sytuacji, gdy „oprogramowania”/„programy komputerowe” są/będą wytwarzane i rozwijane w zespole (współpracując z innymi osobami), to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana są/będą programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

b)czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/powstanie część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą/będą przenosili razem (łącznie) na rzecz Spółki (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest również sytuacja, w której wytwarza Pan i rozwija oprogramowanie/programy komputerowe, pracując w zespole (współpracując z innymi osobami).

Już część oprogramowania/programu komputerowego wytworzona przez Pana samodzielnie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oznacza to, że Pana praca twórcza nad poszczególnymi elementami, takimi jak moduły, algorytmy, czy funkcjonalności, stanowi niezależne utwory objęte ochroną, niezależnie od integracji z innymi częściami wytworzonymi przez członków zespołu.

W sytuacji, gdy efekt Pana pracy stanowi część większego oprogramowania tworzonego przez zespół:

·Pana prawa autorskie do stworzonej części są przenoszone indywidualnie na podstawie umowy, która dotyczy Pana pracy;

·Przeniesienie praw majątkowych do całego programu komputerowego, który jest rezultatem wspólnej pracy zespołu, odbywa się na podstawie indywidualnych umów każdego członka zespołu ze Spółką;

·Nie zawiera Pan dodatkowej, odrębnej umowy wspólnie z innymi członkami zespołu w celu przeniesienia praw autorskich do całego programu komputerowego. Każda osoba działa w ramach swojej umowy.

2.Proszę jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie sytuacja, gdy podejmowane przez Pana działania nie mają/nie będą miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „oprogramowania”/„programu komputerowego”, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są działania, które nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „oprogramowania”/„programu komputerowego”, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wyjaśnia Pan, że:

1.Rutynowe i okresowe zmiany, takie jak poprawki błędów, drobne ulepszenia, czy dostosowanie istniejących funkcji do zmieniających się wymagań, są naturalnym elementem pracy programisty, ale nie są przedmiotem Pana wniosku.

2.Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace o charakterze twórczym, związane z:

·Tworzeniem nowych funkcjonalności i modułów, w tym takich, które mogą być rozszerzeniem istniejących funkcji, o ile mają charakter innowacyjny;

·Rozwojem kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach działalności badawczo-rozwojowej (B+R).

3.Dodawanie nowych funkcjonalności do istniejących funkcji jest objęte wnioskiem, o ile wprowadza innowacyjne rozwiązania, poszerza funkcjonalności oprogramowania w sposób twórczy i wymaga działań badawczo-rozwojowych.

4.Rutynowe działania, które nie mają charakteru twórczego, są prowadzone równolegle i ich zakres jest dokładnie ewidencjonowany, co pozwala odróżnić je od działań kwalifikowanych do ulgi IP Box.

5.Wniosek dotyczy wyłącznie tej części Pana działalności, która spełnia warunki działalności badawczo-rozwojowej.

3.Proszę jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie sytuacja, gdy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są wyłącznie działania prowadzące do powstania nowych, oryginalnych utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Nie dotyczy to efektów pracy o charakterze rutynowym lub technicznym, które nie spełniają tych kryteriów. Rutynowe działania są dokładnie ewidencjonowane i nie są objęte ulgą IP Box.

4.Proszę jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie sytuacja, gdy w przypadku rozwijania „oprogramowania”/„programu komputerowego” zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” nie mają/nie będą miały charakteru rutynowych/okresowych zmian?

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są wyłącznie zmiany o charakterze twórczym wprowadzane do oprogramowania, które prowadzą do rozwoju nowych funkcjonalności, modułów lub innowacyjnych rozwiązań. Działania rutynowe i okresowe, choć stanowią część Pana pracy, nie są objęte wnioskiem i nie kwalifikują się do ulgi IP Box.

Pytania

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego, w opisany we wniosku sposób, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2024 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką), uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Na podstawie tego co przedstawił Pan w punkcie G złożonego wniosku uważa Pan, że Pana działalność podlega pod działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

W związku z tym, iż uważa Pan, że Pana działalność podlega pod działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie 1), uważa Pan, że może rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką) uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że od początku prowadzenia działalności gospodarczej współpracuje Pan z polską spółką na podstawie umowy o świadczenie usług. Powierzono Panu do wykonania usługi programistyczne polegające na rozwoju aplikacji (…), która służy do pozyskiwania przez agencję marketingową danych potencjalnych klientów i ma na celu optymalizację oraz usprawnienie wykonywania codziennych obowiązków przez pracowników agencji. Pracuje Pan zarówno nad backendowymi, jak i frontendowymi aspektami aplikacji oraz rozwijam jej kluczowe funkcjonalności. Jest Pan odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Przedstawił Pan szczegółowy opis niektórych modułów wraz z ich innowacyjnymi aspektami.

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniach wskazał Pan, że prowadzi Pan prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności gospodarczej opracowywał i będzie opracowywał Pan, w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego, nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania ma i będzie miała twórczy charakter, ponieważ każde rozwiązanie, które opracowuje Pan, powstaje na bazie indywidualnych potrzeb klienta lub specyficznych wymagań projektu. Twórczy charakter przejawia się w projektowaniu innowacyjnych modułów i funkcjonalności, które nie są dostępne w standardowych rozwiązaniach; opracowywaniu nowatorskich algorytmów analitycznych (…); wprowadzaniu unikalnych rozwiązań technologicznych, takich jak dynamiczne interfejsy użytkownika, zintegrowane systemy wyszukiwania, czy narzędzia do przetwarzania dużych zbiorów danych; optymalizacji procesów przetwarzania danych za pomocą technologii, takich jak (…), co pozwala na realizację zadań niedostępnych w gotowych narzędziach. Działania, które podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowych „oprogramowań”/„programów komputerowych” to szczegółowa analiza potrzeb klienta i użytkowników końcowych; przegląd istniejących rozwiązań w celu zidentyfikowania ich ograniczeń i wyznaczenia obszarów do innowacji; tworzenie architektury oprogramowania, która uwzględnia nowoczesne technologie i umożliwia łatwą rozbudowę; opracowywanie algorytmów dopasowanych do specyfiki projektu (…), budowanie modułów backendowych, frontendowych oraz (…), tworzenie testów automatycznych i ręcznych w celu weryfikacji działania oprogramowania; iteracyjna optymalizacja kodu w celu zwiększenia wydajności i niezawodności. Pana oprogramowanie opiera się na następujących technologiach: (…). Zastosowanie ww. technologii wyróżnia Pana oprogramowanie. Pana działalność ma wyraźny twórczy charakter, ponieważ każde oprogramowanie jest projektowane od podstaw, z uwzględnieniem specyficznych potrzeb użytkownika i przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii. Dzięki temu powstają unikalne, wydajne i skalowalne rozwiązania, które wnoszą nową wartość na rynek.Prace o charakterze twórczym, które prowadzą do powstania nowych, oryginalnych wartości niematerialnych, obejmują tworzenie nowych modułów i funkcjonalności, które wymagają kreatywnego podejścia, projektowania algorytmów i opracowywania architektury oprogramowania oraz realizację innowacyjnych rozwiązań, które przekraczają standardowe, powtarzalne działania. Tworzenie nowych funkcjonalności wymaga indywidualnego podejścia, kreatywności i zastosowania zaawansowanych technologii.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że prowadzi Pan prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że cele jakie na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac to rozwój techniczny – udoskonalanie umiejętności programistycznych w językach, takich jak (…). Cele osiągnięte/zaplanowane to usprawnienie procesów wyszukiwania, wizualizacji i analizy danych w modułach (…); czytanie literatury branżowej oraz analizowanie dokumentacji technicznej; eksperymentowanie z nowymi technologiami, tj. testowanie i wdrażanie nowych narzędzi i rozwiązań, które mogą poprawić efektywność i jakość Pana pracy; iteracyjne podejście – dzieli Pan pracę na etapy (analiza, projektowanie, implementacja, testowanie) z regularnymi przeglądami postępów; wdrażanie zdobytej wiedzy w praktyce – każda nowa umiejętność znajduje zastosowanie w bieżących projektach, co pozwala na jej utrwalenie i rozwój. W przypadku realizowanych przez Pana projektów nie został ustalony sztywny termin zakończenia prac. Prace są prowadzone w sposób iteracyjny, a zadania realizowane są zgodnie z bieżącymi potrzebami zleceniodawców oraz wymaganiami projektu. Realizuje Pan poszczególne funkcjonalności w kolejności priorytetowej, co pozwala na elastyczne dostosowanie działań do zmieniających się potrzeb i wymagań. Działania są podzielone na mniejsze etapy, które obejmują analizę, projektowanie, implementację, testowanie i wdrażanie, co umożliwia bieżącą ocenę postępów i dostarczanie wyników w regularnych odstępach czasu. Zadania, takie jak tworzenie modułów (…), wdrażanie nowych funkcjonalności (np. eksport danych, dynamiczne wizualizacje), są realizowane sukcesywnie, a zakończenie prac jest uzależnione od pełnego wdrożenia funkcjonalności zgodnych z potrzebami zleceniodawcy.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że świadcząc opisane usługi dysponuje Pan m.in. wiedzą z zakresu programowania w językach (…). Dodatkowo korzysta Pan z doświadczenia w optymalizacji kodu i analizie wymagań biznesowych. W ramach działalności wykorzystuje Pan wiedzę programistyczną – tworzenie i rozwój aplikacji backendowych i frontendowych; umiejętności projektowania systemów: zarządzanie strukturą baz danych i relacjami między tabelami; optymalizację algorytmów: opracowanie wydajnych mechanizmów analitycznych (…); integrację technologii: wykorzystanie narzędzi, takich jak (…). (…). Wszystkie wymienione narzędzia i technologie są kluczowe dla budowy skalowalnych, wydajnych systemów oraz umożliwiają tworzenie innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na specyficzne potrzeby użytkowników. Integracja tych narzędzi pozwala na realizację nawet najbardziej wymagających zadań. Efektem Pana działań są/będą innowacyjne moduły oraz aplikacje, które wprowadzają nowe zastosowania i usprawnienia w różnych obszarach działalności biznesowej. Pana rozwiązania łączą w sobie automatyzację, integrację z nowoczesnymi technologiami oraz dynamiczne prezentowanie danych. Efektem tych działań jest tworzenie systemów, które przyspieszają przetwarzanie dużych zbiorów danych, ułatwiają zarządzanie informacjami i projektami, wprowadzają nowe możliwości analityczne i raportowe, zwiększają efektywność operacyjną użytkowników i organizacji. W ramach swojej działalności zaplanował/zaplanuje Pan realizację następujących przedsięwzięć oraz stawia Pan sobie konkretne cele: rozwój i wdrożenie nowych modułów – stworzenie modułu, który będzie oparty na algorytmach AI do rekomendacji najbardziej odpowiednich spółek w oparciu o zdefiniowane parametry użytkownika, rozbudowa modułów (…) o dodatkowe funkcjonalności, takie jak inteligentne powiadomienia o kluczowych zmianach w danych, czy rozszerzone opcje raportowania; optymalizacja istniejących systemów –udoskonalenie struktury baz danych, aby zwiększyć ich wydajność i skalowalność, zastosowanie bardziej zaawansowanych algorytmów w module do analizy treści stron internetowych; wdrożenie nowych technologii – eksperymentowanie z rozwiązaniami opartymi na sztucznej inteligencji i uczeniu maszynowym, szczególnie w zakresie analizy danych oraz przewidywania trendów, integracja bardziej zaawansowanych narzędzi wizualizacyjnych, aby lepiej wspierać użytkowników w analizie danych; poprawa doświadczenia użytkownika (UX) – usprawnienie interfejsu użytkownika w aplikacjach frontendowych, aby były bardziej intuicyjne i przyjazne dla użytkownika, wprowadzenie personalizacji interfejsu na podstawie poziomu uprawnień i preferencji użytkownika. Cele krótkoterminowe to wydajność i stabilność – optymalizacja procesów backendowych, w szczególności zadań wykonywanych w tle oraz wyszukiwania danych ; funkcjonalność: udoskonalenie istniejących modułów aplikacji w taki sposób, aby jeszcze lepiej odpowiadały na potrzeby użytkowników; automatyzacja: rozszerzenie automatyzacji procesów biznesowych, takich jak przetwarzanie danych i generowanie raportów. Cele długoterminowe to innowacyjność – opracowanie nowych rozwiązań, które wykorzystują najnowsze technologie (AI, analizy predykcyjne, optymalizacja baz danych), w celu stworzenia przewagi konkurencyjnej; rozwój modułu (…). Planowane działania mają na celu stworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które wprowadzają nowe zastosowania, zwiększają efektywność operacyjną użytkowników i spełniają wymagania współczesnego rynku. Pana cele obejmują zarówno doskonalenie istniejących produktów, jak i wprowadzanie nowych funkcjonalności opartych na zaawansowanych technologiach. Realizację zaplanowanych przedsięwzięć prowadzi Pan w sposób metodyczny, opierając się na nowoczesnych technikach zarządzania projektami oraz wykorzystując zaawansowane narzędzia programistyczne i technologiczne. Kluczowe kroki obejmują planowanie i analizę, implementację, testowanie, monitorowanie i utrzymanie, dokumentację i raportowanie. Tworzy Pan szczegółową dokumentację techniczną dla każdego modułu, co umożliwia łatwą rozbudowę i utrzymanie systemu w przyszłości. Regularnie raportuje Pan postępy projektów do zleceniodawców. Realizację przedsięwzięć opiera Pan na metodycznym planowaniu, implementacji przy użyciu zaawansowanych technologii. Dzięki testowaniu, monitorowaniu i ciągłemu doskonaleniu zapewnia Pan wysoką jakość oraz funkcjonalność tworzonej aplikacji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności tworzy i rozwija Pan już istniejące oprogramowanie poprzez dodawanie wytworzonych przez Pana samodzielnie funkcjonalności. Jest Pan autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na Spółkę. W wyniku prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej obejmującej prace rozwojowe, wytworzy lub rozwinie Pan programy komputerowe lub ich części, stanowiące odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych dla zlecającego ich wytworzenie. Wytwarza Pan i rozwija oprogramowanie/programy komputerowe, pracując w zespole (współpracując z innymi osobami). Już część oprogramowania/programu komputerowego wytworzona przez Pana samodzielnie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach działalności gospodarczej opracowuje i będzie Pan opracowywał, w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego, nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Prowadzi Pan prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przedmiotem wniosku są działania, które nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „oprogramowania”/„programu komputerowego”, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach Pana działalności wykorzystuje Pan wiedzę programistyczną, umiejętności projektowania systemów, optymalizację algorytmów, integrację technologii i tworzenie interfejsów użytkownika. Tworzone oprogramowania są oparte na nowoczesnych technologiach. Wykonuje Pan powierzone zadania, jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej. Planowane działania mają na celu stworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które wprowadzają nowe zastosowania, zwiększają efektywność operacyjną użytkowników i spełniają wymagania współczesnego rynku. Pana cele obejmują zarówno doskonalenie istniejących produktów, jak i wprowadzanie nowych funkcjonalności opartych na zaawansowanych technologiach. Realizację przedsięwzięć opiera Pan na metodycznym planowaniu, implementacji przy użyciu zaawansowanych technologii. Dzięki testowaniu, monitorowaniu i ciągłemu doskonaleniu zapewnia Pan wysoką jakość oraz funkcjonalność tworzonej aplikacji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku oraz uzupełnieniach opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-w wyniku prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej obejmującej prace rozwojowe, wytworzy lub rozwinie Pan programy komputerowe lub ich części, stanowiące odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych dla zlecającego ich wytworzenie;

-dochód, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką podatkową pochodzi z przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na Zleceniodawcę, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy. Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, obejmuje wytworzenie i przeniesienie tych praw w ramach zawartej umowy;

-sposób przenoszenia praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-prowadzi Pan od 1 lutego 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Autorskie prawo do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Pana w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, dochód, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką podatkową, pochodzi z przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na Zleceniodawcę, a wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, obejmuje wytworzenie i przeniesienie tych praw w ramach zawartej umowy.

Pana pytanie oraz stanowisko dotyczy określenia, czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym będzie mógł Pan w zeznaniu rocznym za rok 2024 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką), uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok 2024 (za okres od 1 lutego 2024 r.) Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za następne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).